【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 到代銷單位的代銷清單或者部分貨款的當(dāng)天。 對(duì)未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 － 36－ [案例 ] ? 百度商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤(rùn)率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： ?A 商品 7折銷售； ?B 購(gòu)物滿 100元者贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品 (成本18元，均為含稅價(jià) )； ? C購(gòu)物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 － 37－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值 100元的商品，對(duì)于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下 (暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加 ) ? A方案 7折銷售商品，價(jià)值 100元的商品售價(jià)70元： 應(yīng)繳增值稅額＝ 70247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60／ (1＋ 17％ ) 17％＝ 元 利潤(rùn)額＝ 70247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ )＝ － 38－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 應(yīng)繳所得稅額＝ 33％＝ 稅后凈利潤(rùn)＝ － ＝ 元 ?B方案 購(gòu)物滿 100元，贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品： ? 銷售 100元商品應(yīng)繳增值稅＝ 100247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60247。 (1＋ 17％ ) 17 ％＝ (元 ) ? 贈(zèng)送 30元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅＝30247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 18 247。 (1＋ 17 ％ ) 17％＝ (元 ) ? 合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝ ＋ ＝ (元 ) － 39－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 代顧客承擔(dān)偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30247。 (1＋ 20％ ) 20％＝ (元 ) ? 利潤(rùn)額＝ 100247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ )－ 18247。 (1＋ 17％ )－ ＝ (元 ) 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客 30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此： － 40－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝ [100247。 (1＋ 17％ )－60247。 (1＋ 17％ )] 33％＝ (元 ) ? 稅后利潤(rùn)＝ － ＝ (元 ) － 41－ ?購(gòu)物滿 100元返還現(xiàn)金 30元： ? 應(yīng)繳增值稅稅額＝ [100247。 (1＋ 17％ )－60247。 (1＋ 17％ )] 17％ ＝ ? 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅 ( 同上 ) ? 利潤(rùn)額＝ 100247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ )－ 30－ ＝－ ? 應(yīng)納所得稅額 (同上 ) ? 稅后利潤(rùn)＝－ － ＝－ . 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 － 42－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。 從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對(duì)于商家來說稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。 因此，當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益 . － 43－ ◆ 資源綜合利用的含義。 資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用。 ◆ 資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。 有 11類（項(xiàng)）產(chǎn)品 新納入資源綜合利用項(xiàng)目范圍； 縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。 （ 三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 44－ ◆ 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策 。 ● 實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)免。 ● 實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料）。 （ 三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 45－ ◆ 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策 。 ● 實(shí)行增值稅即征即退 50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。 ● 實(shí)行增值稅先征后退政策。以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。 ◆ 執(zhí)行時(shí)間。 上述免征增值稅政策自 2021年 1月 1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自 2021年 7月 1日起實(shí)施。 （三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 46－ ◆ 再生資源的含義。 再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。 ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 自 2021年 1日 1日起，取消 “ 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅 ” 。 ● 取消廢舊物資銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自 2021年 4月 1日起一律不得抵扣。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 47－ ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 在 2021年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。 2021年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對(duì)其 2021年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人。 ● 對(duì)適用退稅政策的納稅人范圍進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。 ● 退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處及負(fù)責(zé)初審的財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 48－ （五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問題。 建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。 現(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。 － 49－ （五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問題。 ? 繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。 ? 對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售，要求采用分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的辦法。 ? 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，即由主管