【文章內(nèi)容簡介】 到代銷單位的代銷清單或者部分貨款的當天。 對未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務發(fā)生時間確定為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天。 － 36－ [案例 ] ? 百度商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： ?A 商品 7折銷售； ?B 購物滿 100元者贈送價值 30元的商品 (成本18元，均為含稅價 )； ? C購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 － 37－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 ? 如消費者同樣是購買一件價值 100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下 (暫不考慮城建稅和教育費附加 ) ? A方案 7折銷售商品，價值 100元的商品售價70元： 應繳增值稅額＝ 70247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60／ (1＋ 17％ ) 17％＝ 元 利潤額＝ 70247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ )＝ － 38－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 ? 應繳所得稅額＝ 33％＝ 稅后凈利潤＝ － ＝ 元 ?B方案 購物滿 100元，贈送價值 30元的商品： ? 銷售 100元商品應繳增值稅＝ 100247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60247。 (1＋ 17％ ) 17 ％＝ (元 ) ? 贈送 30元商品視同銷售，應繳增值稅＝30247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 18 247。 (1＋ 17 ％ ) 17％＝ (元 ) ? 合計應繳增值稅＝ ＋ ＝ (元 ) － 39－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 ? 代顧客承擔偶然所得繳納的個人所得稅額為：30247。 (1＋ 20％ ) 20％＝ (元 ) ? 利潤額＝ 100247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ )－ 18247。 (1＋ 17％ )－ ＝ (元 ) 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客 30元，商場贈送的價值 30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此： － 40－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 應納企業(yè)所得稅額＝ [100247。 (1＋ 17％ )－60247。 (1＋ 17％ )] 33％＝ (元 ) ? 稅后利潤＝ － ＝ (元 ) － 41－ ?購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元： ? 應繳增值稅稅額＝ [100247。 (1＋ 17％ )－60247。 (1＋ 17％ )] 17％ ＝ ? 應代顧客繳納個人所得稅 ( 同上 ) ? 利潤額＝ 100247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ )－ 30－ ＝－ ? 應納所得稅額 (同上 ) ? 稅后利潤＝－ － ＝－ . 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 － 42－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。 從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。 因此，當您在制訂每一項經(jīng)營決策時，不要忘記先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益 . － 43－ ◆ 資源綜合利用的含義。 資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進行綜合開發(fā)與合理利用，對工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進行回收和合理利用。 ◆ 資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。 有 11類（項）產(chǎn)品 新納入資源綜合利用項目范圍； 縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。 （ 三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 44－ ◆ 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策 。 ● 實行免征增值稅政策。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務免。 ● 實行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料）。 （ 三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 45－ ◆ 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策 。 ● 實行增值稅即征即退 50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。 ● 實行增值稅先征后退政策。以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。 ◆ 執(zhí)行時間。 上述免征增值稅政策自 2021年 1月 1日起實施，即征即退、先征后退政策自 2021年 7月 1日起實施。 （三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 46－ ◆ 再生資源的含義。 再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。 ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 自 2021年 1日 1日起，取消 “ 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅 ” 。 ● 取消廢舊物資銷售發(fā)票抵扣進項稅額的有關規(guī)定。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自 2021年 4月 1日起一律不得抵扣。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 47－ ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 在 2021年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。 2021年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 70%的比例退回給納稅人；對其 2021年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人。 ● 對適用退稅政策的納稅人范圍進行了進一步規(guī)范。 ● 退稅業(yè)務由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負責初審的財政部門按有關規(guī)定辦理。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 48－ （五）明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。 建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。 現(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應稅勞務的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。 為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。 － 49－ （五）明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。 ? 繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。 ? 對于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售，要求采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。 ? 未分別核算的，由主管稅務機關，即由主管