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正文內(nèi)容

增值稅的稽查(doc53)-稅收(編輯修改稿)

2024-09-23 18:14 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者有自產(chǎn)自用貨物行為的,應(yīng)視同銷售處理,并按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格征稅。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)自產(chǎn)自用貨物,除用于分配給股東或投資者記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目外,其他不列“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算,于移送使用時(shí),按成本價(jià)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目,其應(yīng)繳納的銷售稅金同時(shí)轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。 對(duì)視同銷售貨物的稽查,主要有如下幾方面的內(nèi)容: 1.委托代銷和受托代銷貨物的稽查 委托代銷和受托代銷貨物是同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),分別以委托方和受托方為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核 算的相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)方面。一般有兩種情況,一種是委托方不支付手續(xù)費(fèi)的代銷業(yè)務(wù)。這種情況,各自均應(yīng)按自購自銷貨物處理,核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額?;闀r(shí)應(yīng)注意,委托方在收到代銷清單時(shí),有無不作銷售處理或?qū)N售收入轉(zhuǎn)移到其他賬戶上;受托方有無代銷商品銷售后不體現(xiàn)銷售收入和銷項(xiàng)稅額,將自銷貨物按代銷貨物處理,進(jìn)行偷稅。另一種情況是,委托方支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷業(yè)務(wù),這種情況,就委托方而言,在收到受托方代銷清單的當(dāng)天,應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,貸記“應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 )”科目,借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目,就受托方而言,售完貨物并將代銷清單和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)結(jié)算單據(jù)交付委托方后,應(yīng)按規(guī)定核算稅金和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”,貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí)核算營(yíng)業(yè)稅金?;闀r(shí)應(yīng)注意,對(duì)委托方除稽查是否及時(shí)核算銷售額和銷項(xiàng)稅額外,還應(yīng)重點(diǎn)稽查有無以扣除手續(xù)費(fèi)后的余額記銷售而少計(jì)銷項(xiàng)稅額,或掛往來結(jié)算賬戶進(jìn)行偷稅;對(duì)受托方應(yīng)重點(diǎn)稽查有無將代銷貨物不按規(guī)定作賬務(wù)處理,取得的手續(xù) 費(fèi)收入也不入賬的問題。 稽查方法:首先應(yīng)審查委托方與受托方簽訂的合同或協(xié)議,看雙方是否構(gòu)成代銷業(yè)務(wù),并將“庫存商品”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”及“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等明細(xì)賬及會(huì)計(jì)憑證相互核對(duì),查明代銷貨物所取得的收入是否按規(guī)定入賬,稅金核算是否正確。 例:某酒廠為增值稅一般納稅人,委托外地商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒,代銷結(jié)算清單資料如下: 糧食白酒 8 000 公斤,銷售額為 80 000元,代收白酒增值稅額為 13 600元,按合同規(guī)定代銷手續(xù)費(fèi) 6%計(jì)扣手續(xù)費(fèi) 4 800 元,該酒廠記賬為: 借:銀行存款 93 600 貸:應(yīng)付賬款 93 600 經(jīng)查核,該批糧食白酒成本價(jià)為 32 000 元,消費(fèi)稅稅率為 25%。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 本例應(yīng)作如下調(diào)整: 計(jì)算調(diào)整為: 應(yīng)補(bǔ)增值稅= 80 000 17%= 13 600(元) 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅= 80 000 25%+ 8 000 2 = 28 000(元) 賬務(wù)調(diào)整為: 借:應(yīng)付賬款 93 600 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 13 600 借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4 800 貸:應(yīng)付賬款 4 800 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 28 000 貸:應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 28 000 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32 000 貸:委托代銷商 品 32 000 2.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物的稽查 實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人在不同縣(市)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí),銷售尚未實(shí)現(xiàn),但從稅收角度看,則應(yīng)視同銷售,并分別于移送貨物和售出貨物時(shí)按規(guī)定各自計(jì)繳增值稅。如甲機(jī)構(gòu)移送貨物給乙機(jī)構(gòu),于開具專用發(fā)票時(shí),借記“應(yīng)收賬款”,貸記“庫存商品”,貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,乙機(jī)構(gòu)收到貨物及專用發(fā)票時(shí),借記“庫存商品”,借記“應(yīng)交稅金 — 一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)付賬款 ”科目;乙機(jī)構(gòu)售出貨物于開具專用發(fā)票時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。 上述甲機(jī)構(gòu)移送貨物所計(jì)繳的銷項(xiàng)稅額和乙機(jī)構(gòu)收到貨物所取得的專用發(fā)票上所列明的增值稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)是一致的。因此,從實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人角度看,不存在重復(fù)計(jì)稅問題。 稽查時(shí),應(yīng)以“庫存商品”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬貸方發(fā)生企業(yè) ()大量的管理資料下載 額為中心,結(jié)合增值稅專用發(fā)票,掌握發(fā)貨時(shí)間,查明發(fā)出貨物方是否按規(guī)定計(jì)繳了增值稅。收到貨物方用于銷售后,是否按規(guī)定進(jìn)行了銷售 和稅金的核算,有無偷稅行為。 3.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目貨物的稽查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi),是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),沒有對(duì)外貨款結(jié)算的制約,一般采用內(nèi)部轉(zhuǎn)賬進(jìn)行核算。在貨物移送時(shí),按照銷售同類貨物價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,按照生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目,貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,貸記“庫存商品”等科目。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的,還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。 常見的錯(cuò)漏是:以產(chǎn)品(商品)成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn) ,不進(jìn)行銷售稅金的核算。 稽查時(shí),一是查核產(chǎn)品(商品)出庫的使用情況,審核“產(chǎn)品(商品)出庫單”,查明產(chǎn)品(商品)的去向和用途;二是通過企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計(jì)劃、施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,對(duì)工程用設(shè)備產(chǎn)品(商品)的來源進(jìn)行逆向稽查;三是審查“庫存商品”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)的借方賬戶,核對(duì)會(huì)計(jì)憑證,看有無稅金分配的核算。若沒有反映稅金分配的核算或核算不正確,一般就是漏記或少記了銷項(xiàng)稅額。對(duì)此,應(yīng)按同類產(chǎn)品(商品)的銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格,追補(bǔ)銷售稅金,并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。 4.用于投資貨物的稽 查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對(duì)外投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。這種投資,是發(fā)生在企業(yè)與外部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)繳增值稅。在貨物移送時(shí),按照同類該貨物的公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額,按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,貸記“庫存商品”、”“原材料”科目。具體會(huì)計(jì)處理為: ( 1)不涉及補(bǔ)價(jià)的 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資、其他股權(quán)投資(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) 存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:庫存商品(換出資產(chǎn)的賬面余額) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用) ( 2)涉及補(bǔ)價(jià)的,收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資、其他股權(quán)投資(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確企業(yè) ()大量的管理資料下載 認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款(收到補(bǔ)價(jià)) 貸:庫存商品(換出資產(chǎn)的賬面余額) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 銀行存款(支付的 相關(guān)費(fèi)用) 營(yíng)業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益(應(yīng)確認(rèn)的收益) 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資、其他股權(quán)投資(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:庫存商品(換出資產(chǎn)的賬面余額) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用) 常見的錯(cuò)漏是:以貨物的成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn),未視同銷售計(jì)繳增值稅或?qū)①忂M(jìn)的貨物用于對(duì)外投資錯(cuò)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄,少計(jì)應(yīng)納增值稅。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的,還漏計(jì)或少計(jì) 了消費(fèi)稅。 稽查時(shí),可通過投資合同、協(xié)議有關(guān)投資方式及其資料的查核,并對(duì)照賬面記錄和會(huì)計(jì)憑證,稽查“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。如果“庫存商品”、”原材料”等科目,貸方直接與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目相對(duì)應(yīng),無稅金核算,或“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目相對(duì)應(yīng),則為錯(cuò)漏。賬務(wù)調(diào)整為: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 例:某企業(yè)將購進(jìn)已登記入賬的原材料一批,購進(jìn)成本價(jià)為 200 000 元,進(jìn)項(xiàng)稅額為 34 000元,用于對(duì)外投資,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 元,投資支付費(fèi)用 1000 元。企業(yè)記賬為: 企業(yè) ()大量的管理資料下載 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 234 000 貸:原材料 200 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34 000 經(jīng)查投資該原材料的公允價(jià)值為 240000 元。 上述錯(cuò)誤處理在于未視同銷售計(jì)繳增值稅,錯(cuò)用了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄,造成少繳了增值稅,據(jù)此應(yīng)作調(diào)整。 計(jì) 算調(diào)整為: 應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額= 240000 17%= 40 800(元) 應(yīng)補(bǔ)增值稅= 40 800— 34 000= 6 800(元) 賬務(wù)調(diào)整為: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 241800 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸:原材料 202000 銀行存款 1000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅稽查調(diào)查 40800 5.用于分配貨物的稽查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,這一視同銷售行為,應(yīng)通過銷售處理。向投資人派發(fā)利潤(rùn)分配時(shí),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目,按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按照收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,屬 應(yīng)稅消費(fèi)品的,還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。常見的錯(cuò)漏是:不通過銷售核算,采取按成本價(jià)或售價(jià)的分配形式對(duì)轉(zhuǎn),進(jìn)行偷稅。 稽查時(shí),首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品(商品)形式償付利潤(rùn),然后采用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系核對(duì)法,查明分配產(chǎn)品(商品)的計(jì)價(jià)和核算。如果“庫存商品”、 “原材料”科目貸方直接與“應(yīng)付利潤(rùn)”科目對(duì)應(yīng),則說明企業(yè)用于分配的貨物未通過銷售處理,而直接減少了庫存物資。 (1) 按產(chǎn)品(商品)、原材料成本價(jià)結(jié)算,漏記銷售。分配產(chǎn)品(商品)、原材料,有的企業(yè)不開增值稅專用發(fā)票,這就容易導(dǎo)致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對(duì)此,應(yīng)進(jìn) 行調(diào)整。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 計(jì)算調(diào)整為: 應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含增值稅銷售額增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率 或=產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 或=不含增值稅銷售額增值稅率+產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為: 借:應(yīng)付利潤(rùn) (追補(bǔ)增值稅) 貸:應(yīng)交稅金 — 一增值稅檢查調(diào)整 借:應(yīng)付利潤(rùn) (追補(bǔ)銷售差價(jià)) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出(成本價(jià)) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出 貸: 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 (2) 按產(chǎn)品(商品)或原材料售價(jià)分配對(duì)轉(zhuǎn),漏記銷售。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品(商品)或原材料,不通過銷售核算,采用按售價(jià)直接從“庫存商品”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目,這樣就直接壓低了庫存產(chǎn)成品(商品)或原材料成本,不僅偷了商品及勞務(wù)稅,也影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的正確核算。對(duì)此,應(yīng)作如下調(diào)整: 計(jì)算調(diào)整為: 應(yīng)補(bǔ)增值稅=產(chǎn)品(商品)或原材料不含增值稅售價(jià)增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)消費(fèi)稅稅率 或=產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 或=產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)消費(fèi)稅稅率+產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為: 企業(yè) ()大量的管理資料下載 借:應(yīng)付利潤(rùn) (追補(bǔ)增值稅) 貸:應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整 借
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