【文章內(nèi)容簡介】 單位或個體經(jīng)營者有自產(chǎn)自用貨物行為的，應(yīng)視同銷售處理，并按同類產(chǎn)品的銷售價或組成計稅價格征稅。而會計制度規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用貨物，除用于分配給股東或投資者記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目外，其他不列“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，于移送使用時，按成本價轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，其應(yīng)繳納的銷售稅金同時轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。 對視同銷售貨物的稽查，主要有如下幾方面的內(nèi)容： 1．委托代銷和受托代銷貨物的稽查 委托代銷和受托代銷貨物是同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別以委托方和受托方為主體進行會計核 算的相對應(yīng)的兩個方面。一般有兩種情況，一種是委托方不支付手續(xù)費的代銷業(yè)務(wù)。這種情況，各自均應(yīng)按自購自銷貨物處理，核算主營業(yè)務(wù)收入和銷項稅額?；闀r應(yīng)注意，委托方在收到代銷清單時，有無不作銷售處理或?qū)N售收入轉(zhuǎn)移到其他賬戶上；受托方有無代銷商品銷售后不體現(xiàn)銷售收入和銷項稅額，將自銷貨物按代銷貨物處理，進行偷稅。另一種情況是，委托方支付手續(xù)費的委托代銷業(yè)務(wù)，這種情況，就委托方而言，在收到受托方代銷清單的當天，應(yīng)作為銷售收入的實現(xiàn)。借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）”科目，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，就受托方而言，售完貨物并將代銷清單和應(yīng)收手續(xù)費結(jié)算單據(jù)交付委托方后，應(yīng)按規(guī)定核算稅金和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時核算營業(yè)稅金?；闀r應(yīng)注意，對委托方除稽查是否及時核算銷售額和銷項稅額外，還應(yīng)重點稽查有無以扣除手續(xù)費后的余額記銷售而少計銷項稅額，或掛往來結(jié)算賬戶進行偷稅；對受托方應(yīng)重點稽查有無將代銷貨物不按規(guī)定作賬務(wù)處理，取得的手續(xù) 費收入也不入賬的問題。 稽查方法：首先應(yīng)審查委托方與受托方簽訂的合同或協(xié)議，看雙方是否構(gòu)成代銷業(yè)務(wù)，并將“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”及“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等明細賬及會計憑證相互核對，查明代銷貨物所取得的收入是否按規(guī)定入賬，稅金核算是否正確。 例：某酒廠為增值稅一般納稅人，委托外地商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒，代銷結(jié)算清單資料如下： 糧食白酒 8 000 公斤，銷售額為 80 000元，代收白酒增值稅額為 13 600元，按合同規(guī)定代銷手續(xù)費 6%計扣手續(xù)費 4 800 元，該酒廠記賬為： 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)付賬款 93 600 經(jīng)查核，該批糧食白酒成本價為 32 000 元，消費稅稅率為 25%。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 本例應(yīng)作如下調(diào)整： 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅＝ 80 000 17%＝ 13 600（元） 應(yīng)補消費稅＝ 80 000 25%＋ 8 000 2 ＝ 28 000（元） 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付賬款 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 13 600 借：營業(yè)費用 4 800 貸：應(yīng)付賬款 4 800 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 28 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 28 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 32 000 貸：委托代銷商 品 32 000 2．總機構(gòu)和分支機構(gòu)之間調(diào)撥貨物的稽查 實行統(tǒng)一核算的納稅人在不同縣（市）設(shè)有兩個以上機構(gòu)，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售時，銷售尚未實現(xiàn)，但從稅收角度看，則應(yīng)視同銷售，并分別于移送貨物和售出貨物時按規(guī)定各自計繳增值稅。如甲機構(gòu)移送貨物給乙機構(gòu)，于開具專用發(fā)票時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“庫存商品”，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，乙機構(gòu)收到貨物及專用發(fā)票時，借記“庫存商品”，借記“應(yīng)交稅金 — 一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款 ”科目；乙機構(gòu)售出貨物于開具專用發(fā)票時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 上述甲機構(gòu)移送貨物所計繳的銷項稅額和乙機構(gòu)收到貨物所取得的專用發(fā)票上所列明的增值稅額（進項稅額）是一致的。因此，從實行統(tǒng)一核算的納稅人角度看，不存在重復(fù)計稅問題。 稽查時，應(yīng)以“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細賬貸方發(fā)生企業(yè) ()大量的管理資料下載 額為中心，結(jié)合增值稅專用發(fā)票，掌握發(fā)貨時間，查明發(fā)出貨物方是否按規(guī)定計繳了增值稅。收到貨物方用于銷售后，是否按規(guī)定進行了銷售 和稅金的核算，有無偷稅行為。 3．用于非應(yīng)稅項目貨物的稽查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，沒有對外貨款結(jié)算的制約，一般采用內(nèi)部轉(zhuǎn)賬進行核算。在貨物移送時，按照銷售同類貨物價格或組成計稅價格計算銷項稅額，按照生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接進行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記“庫存商品”等科目。屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)計征消費稅。 常見的錯漏是：以產(chǎn)品（商品）成本價直接結(jié)轉(zhuǎn) ，不進行銷售稅金的核算。 稽查時，一是查核產(chǎn)品（商品）出庫的使用情況，審核“產(chǎn)品（商品）出庫單”，查明產(chǎn)品（商品）的去向和用途；二是通過企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計劃、施工現(xiàn)場進行實地調(diào)查，對工程用設(shè)備產(chǎn)品（商品）的來源進行逆向稽查；三是審查“庫存商品”等明細賬貸方發(fā)生額及其對應(yīng)的借方賬戶，核對會計憑證，看有無稅金分配的核算。若沒有反映稅金分配的核算或核算不正確，一般就是漏記或少記了銷項稅額。對此，應(yīng)按同類產(chǎn)品（商品）的銷售價或組成計稅價格，追補銷售稅金，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。 4．用于投資貨物的稽 查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。這種投資，是發(fā)生在企業(yè)與外部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計繳增值稅。在貨物移送時，按照同類該貨物的公允價值計算銷項稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記“庫存商品”、”“原材料”科目。具體會計處理為： （ 1）不涉及補價的 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 存 貨跌價準備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費用） （ 2）涉及補價的，收到補價的企業(yè) 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加上應(yīng)確企業(yè) ()大量的管理資料下載 認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 存貨跌價準備 銀行存款（收到補價） 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的 相關(guān)費用） 營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益（應(yīng)確認的收益） 支付補價的企業(yè) 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費） 存貨跌價準備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用） 常見的錯漏是：以貨物的成本價直接結(jié)轉(zhuǎn)，未視同銷售計繳增值稅或?qū)①忂M的貨物用于對外投資錯用進項稅額轉(zhuǎn)出專欄，少計應(yīng)納增值稅。屬應(yīng)稅消費品的，還漏計或少計 了消費稅。 稽查時，可通過投資合同、協(xié)議有關(guān)投資方式及其資料的查核，并對照賬面記錄和會計憑證，稽查“長期股權(quán)投資”科目。如果“庫存商品”、”原材料”等科目，貸方直接與“長期股權(quán)投資”科目相對應(yīng)，無稅金核算，或“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方與“長期股權(quán)投資”科目相對應(yīng)，則為錯漏。賬務(wù)調(diào)整為： 借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 —— 應(yīng)交消費稅 例：某企業(yè)將購進已登記入賬的原材料一批，購進成本價為 200 000 元，進項稅額為 34 000元，用于對外投資，已提存貨跌價準備 5000 元，投資支付費用 1000 元。企業(yè)記賬為： 企業(yè) ()大量的管理資料下載 借：長期股權(quán)投資 234 000 貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34 000 經(jīng)查投資該原材料的公允價值為 240000 元。 上述錯誤處理在于未視同銷售計繳增值稅，錯用了進項稅額轉(zhuǎn)出專欄，造成少繳了增值稅，據(jù)此應(yīng)作調(diào)整。 計 算調(diào)整為： 應(yīng)計銷項稅額＝ 240000 17%＝ 40 800（元） 應(yīng)補增值稅＝ 40 800— 34 000＝ 6 800（元） 賬務(wù)調(diào)整為： 借：長期股權(quán)投資 241800 存貨跌價準備 5000 貸：原材料 202000 銀行存款 1000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅稽查調(diào)查 40800 5．用于分配貨物的稽查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售處理。向投資人派發(fā)利潤分配時，按照實現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)付利潤”科目，按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，屬 應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)計征消費稅。常見的錯漏是：不通過銷售核算，采取按成本價或售價的分配形式對轉(zhuǎn)，進行偷稅。 稽查時，首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品（商品）形式償付利潤，然后采用賬戶對應(yīng)關(guān)系核對法，查明分配產(chǎn)品（商品）的計價和核算。如果“庫存商品”、 “原材料”科目貸方直接與“應(yīng)付利潤”科目對應(yīng)，則說明企業(yè)用于分配的貨物未通過銷售處理，而直接減少了庫存物資。 (1) 按產(chǎn)品（商品）、原材料成本價結(jié)算，漏記銷售。分配產(chǎn)品（商品）、原材料，有的企業(yè)不開增值稅專用發(fā)票，這就容易導(dǎo)致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對此，應(yīng)進 行調(diào)整。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅＝不含增值稅銷售額增值稅稅率 應(yīng)補消費稅＝不含增值稅銷售額消費稅稅率 或＝產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額 或＝不含增值稅銷售額增值稅率＋產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付利潤 （追補增值稅） 貸：應(yīng)交稅金 — 一增值稅檢查調(diào)整 借：應(yīng)付利潤 （追補銷售差價） 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 (2) 按產(chǎn)品（商品）或原材料售價分配對轉(zhuǎn)，漏記銷售。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品（商品）或原材料，不通過銷售核算，采用按售價直接從“庫存商品”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤”科目，這樣就直接壓低了庫存產(chǎn)成品（商品）或原材料成本，不僅偷了商品及勞務(wù)稅，也影響了企業(yè)經(jīng)營成果的正確核算。對此，應(yīng)作如下調(diào)整： 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅＝產(chǎn)品（商品）或原材料不含增值稅售價增值稅稅率 應(yīng)補消費稅＝產(chǎn)品不含增值稅售價消費稅稅率 或＝產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額 或＝產(chǎn)品不含增值稅售價消費稅稅率＋產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 企業(yè) ()大量的管理資料下載 借：應(yīng)付利潤 （追補增值稅） 貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整 借