【正文】 金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用） 常見(jiàn)的錯(cuò)漏是：以貨物的成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn)，未視同銷售計(jì)繳增值稅或?qū)①?gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資錯(cuò)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，少計(jì)應(yīng)納增值稅。賬務(wù)調(diào)整為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 例：某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)已登記入賬的原材料一批，購(gòu)進(jìn)成本價(jià)為 200 000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 34 000元，用于對(duì)外投資，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 元，投資支付費(fèi)用 1000 元。向投資人派發(fā)利潤(rùn)分配時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，屬 應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。 (1) 按產(chǎn)品（商品）、原材料成本價(jià)結(jié)算，漏記銷售。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品（商品）或原材料，不通過(guò)銷售核算，采用按售價(jià)直接從“庫(kù)存商品”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，這樣就直接壓低了庫(kù)存產(chǎn)成品（商品）或原材料成本，不僅偷了商品及勞務(wù)稅，也影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的正確核算。 稽查時(shí)，可查閱有關(guān)捐贈(zèng)貨物的協(xié)議、捐贈(zèng)書(shū)等資料，查核“庫(kù)存商品”、 “原材料”和其對(duì)應(yīng)的“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，看核算是否正確。這些銷售收入額是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的?；闀r(shí)，應(yīng)著重抓住以下幾個(gè)方面進(jìn)行查核。 3．計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額的稽查 這種情況一般是企業(yè)向購(gòu)貨方已收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)賬處理錯(cuò)誤造成的，多計(jì)銷售額，相應(yīng)少計(jì)銷項(xiàng)稅額。銷售網(wǎng)點(diǎn)、附設(shè)門市部或倉(cāng)庫(kù)自行銷售產(chǎn)品（商品）的數(shù)量是否申報(bào)納稅。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝不含增值稅銷售額增值稅稅率一申報(bào)稅額 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率一申報(bào) 稅額 或＝產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額一申報(bào)稅額 或＝不含增值稅銷售額增值稅稅率＋產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 — 申報(bào)稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 屬于短報(bào)、漏報(bào)項(xiàng)目造成的錯(cuò)漏，將已收未繳的增值稅作自繳處理。 4．銷貨退回、折扣與折讓的稽查 (1) 銷貨退回的稽查。 稽查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)問(wèn)題。部分退貨的，是否按減除退貨后的數(shù)量及貨款金額重新填開(kāi)了增值稅專用發(fā)票，在賬務(wù)處理上是否按規(guī)定對(duì)應(yīng)退貨款和稅款一并作了退出處理。銷貨退回要分清原因和責(zé)任，對(duì)退貨所發(fā)生的費(fèi)用及損失，不得沖減銷售收入，一般應(yīng)由退貨方負(fù)擔(dān)。 (2) 銷售折扣和折讓的稽查 銷售折扣和折讓是指銷貨單位為擴(kuò)大銷售，鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品或因產(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不合要求等原因，而對(duì)購(gòu)買者在價(jià)格上給予的優(yōu)惠，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折扣與折讓可直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 因此，對(duì)折扣與折讓的稽查，關(guān)鍵是審查折扣與折讓的入賬是否有合法憑證，如果納稅人沒(méi)有取得收受單位提供的有關(guān)合法憑證的，而采用另開(kāi)紅字發(fā)票沖減收入或另單獨(dú)開(kāi)出付款憑證支付折扣與折讓的，一律不準(zhǔn)沖減銷售收 入，也不準(zhǔn)在成本費(fèi)用中列支。 此類錯(cuò)漏問(wèn)題，一般有以下幾種表現(xiàn)形式： 1．產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn) 產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)亦稱商品直接沖庫(kù)或存貨賬戶和資金賬戶對(duì)轉(zhuǎn)。當(dāng)這部分庫(kù)存產(chǎn)成品（商品）銷售后，其壓低的庫(kù)存產(chǎn)成品（商品）成本又會(huì)轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)，亦會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的正確核算。 (1) 對(duì)采用含增值稅售價(jià)結(jié)算的調(diào)整 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝含增值稅銷售額247。 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝不含增值稅銷售額增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率 或＝產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 或＝不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率＋產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 返回產(chǎn)品（商品）成本的計(jì)算與前相同 決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款 （追補(bǔ)增值稅） 或 ：營(yíng)業(yè)外支出（賠繳增值稅） 貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整 借：庫(kù)存商品 （不含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè) ()大量的管理資料下載 決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款（追補(bǔ)增值稅） 或：以前年度損益調(diào)整（賠繳增值稅） 貸：應(yīng)交稅金 — 一增值稅檢查調(diào)整 借：庫(kù)存商品（不含增值稅售價(jià)與成本價(jià)之差額） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 以前年度損益調(diào)整 2．交換產(chǎn)品（商品）對(duì)轉(zhuǎn) 這種 產(chǎn)品（商品）對(duì)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稱之為“以物易物”。 支付補(bǔ) 價(jià)的企業(yè)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后差額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，借記”庫(kù)存商品”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”等科目。試分別對(duì) A公司和 B公司進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 70000） 10000＝ 714（元） 換入原材料的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 －補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)確認(rèn)的收益＋應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) ＝ 75000－ 10000－ 10200－ 10000＋ 714＋ 5000＋ 11900 ＝ 62414（元） 借：原材料 62414 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 銀行存款 5000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：庫(kù)存商品 75000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900 營(yíng)業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 714 ② B 公司的會(huì)計(jì)處理 換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)企業(yè) ()大量的管理資料下載 稅費(fèi) ＝ 90000－ 5000－ 11900＋ 10000＋ 10200 ＝ 93300（元） 借：庫(kù)存商品 93300 存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11900 貸：原材料 90000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 銀行存款 10000 如果企業(yè)在交換產(chǎn)品（商品）時(shí)，不按規(guī)定作購(gòu)銷處理，將換 回的材料物資直接沖減產(chǎn)成品或庫(kù)存商品，是一種偷稅行為。應(yīng)調(diào)閱原始憑證，查明漏記的銷售額和銷售稅金。 需要指出的是換回材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，因?yàn)檫@類情況對(duì)方一般沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在交換結(jié)算價(jià)款中沒(méi)有分別填開(kāi)材料物資價(jià)款和增值稅額，或者在結(jié)算價(jià)款中就沒(méi)有包含增值稅額，所以不能調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額，只有當(dāng)取得對(duì)方補(bǔ)開(kāi)的增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)換回的材料物資，用于生產(chǎn)增值稅產(chǎn)品的，才能按照票據(jù)填開(kāi)的增值稅額進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)核實(shí)該批 （ 5 噸） 糧食白酒產(chǎn)品成本價(jià)為 150 000 元。其錯(cuò)賬表現(xiàn)形式為： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：生產(chǎn)成本 對(duì)這類問(wèn)題的稽查，首先應(yīng)將財(cái)會(huì)部門登記的“生產(chǎn)成本”賬戶貸方數(shù)與車間“在產(chǎn)品”動(dòng)態(tài)賬同期減少數(shù)相核對(duì)，如果前者貸方數(shù)額小于后者，則應(yīng)進(jìn)一步查清在產(chǎn)品的去向，看有無(wú)“生產(chǎn)成本”賬戶貸方或借 方紅字發(fā)生額與貨幣資金或結(jié)算類賬戶相對(duì)應(yīng)的奇異情況。 4．以貨抵債，直接對(duì)轉(zhuǎn) 在實(shí)際工作中，有的企業(yè)由于資金緊張，無(wú)力償還購(gòu)貨欠款，在這種特殊情況下，通過(guò)協(xié)調(diào)，采取以貨（主要是產(chǎn)品）抵債的方式進(jìn)行清償債務(wù)。即： 借：應(yīng)付賬款或長(zhǎng)期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 企業(yè) ()大量的管理資料下載 應(yīng)交稅 金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金） 資本公積 —— 其他資本公積（存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額） 例： B 公司于 2020 年 8 月 1 日銷售商品一批給 A 公司，增值稅專用發(fā)票上表明的價(jià)格為800000 元，增值稅率 17%，增值稅額為 136000。 首先判斷債權(quán)人 B 公司是否作出了讓步： 償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和＝ 600000100000+5000+170000 ＝ 675000（元） 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值＝ 936000（元） 差額＝ 936000－ 675000＝ 261000（元） 即償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值，償債人 作出讓步，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 936000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：庫(kù)存商品 600000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 5000 資本公積 — — 其他資本公積 261000 (2) 企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù) 企業(yè) ()大量的管理資料下載 應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期借款”科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失”科目，或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目 。 計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值之間的差額： 應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值＝ 100000+100000 7% ＝ 103500（元） 所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1202003000010000＝ 80000（元） 差。 9 月 1 日， A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議， B公司同意 A公司以一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。 假設(shè) A公司與 B 公司協(xié)商決定以 A公司所生產(chǎn)的一批產(chǎn)品清償債務(wù)。 ① 若債權(quán)人未做出讓步，即存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，則按此差額借記“營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失”科目。 經(jīng)核實(shí)以后，應(yīng)依照直接沖減生產(chǎn)成本的銷售產(chǎn)品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的含增值稅銷售額換算為企業(yè) ()大量的管理資料下載 不含增值稅銷售額或?qū)⒅苯記_減生產(chǎn)成本的不含增值稅銷售額，依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。反映該產(chǎn)品的活躍市場(chǎng)價(jià)為 202000 元。發(fā)現(xiàn) 11 月份實(shí)現(xiàn)的收入和利潤(rùn)最少，而 11 月份又是該廠生產(chǎn)銷售旺季，初步認(rèn)定 11 月份銷售收入不正常。這與上述“產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)”進(jìn)行偷稅的反映是一樣的。不僅漏記了銷售額和銷售稅金，而且還影響了當(dāng)期銷售利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）補(bǔ)價(jià) － (補(bǔ)價(jià)247。 A 公司產(chǎn)成品原值為 75000 元，在交換日的公允價(jià)值為 70000 元，并已計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 元； B 公司原材料原值為企業(yè) ()大量的管理資料下載 90000 元，在交換日公允價(jià)值為 60000 元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 元。 (1) 不涉