【正文】 例： 2020 年 3 月 1日， B公司銷售一批材料給 A公司，同時收到 A公司簽發(fā)并承兌的一張面值為 100000元，年利率為 7%、 6個月到期、到期還本付息的票據(jù)。按現(xiàn) 行會計制度規(guī)定： (1) 企業(yè)以其存貨清償債務(wù) 應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期借款”科目，按該項存貨已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、”原材料”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)交付的其他相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”科目。很顯然紅光酒廠是以自產(chǎn)糧食白酒和建材公司等價換取了鋼材。 如：按售價交換產(chǎn)品（商品）對轉(zhuǎn)，一般是采 用含增值稅售價或不含增值稅售價交換產(chǎn)品（商品）對轉(zhuǎn)。（假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加） 增值稅的計算： A公司銷項稅＝ 70000 17%＝ 11900（元） B 公司銷項稅＝ 60000 17%＝ 10200（元） ① A公司的會計處理 應(yīng)確認的收益＝（ 1－換出資產(chǎn) 賬面價值247。按現(xiàn)行會計制度應(yīng)分別以下情況進行處理。 稽查方法：主要審查 “庫存商品”明細賬貸方發(fā)生額，結(jié)合會計憑證進行核實。 (五 ) 應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額的稽查 應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額是指將已實現(xiàn)的銷售收入不通過“主營業(yè)務(wù)收入”等科目核算，而記入了其他賬戶或賬外經(jīng)營，搞體外循環(huán)不記銷售。 因此，對銷貨退回經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稽查，關(guān)鍵是審查銷貨退回是否真實，賬務(wù)處理是否正確。 其一，審查記賬有無合法扣減依據(jù)。 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 屬于按扣除部分依銷售差額申報納稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處理。 稽查方法： 以上三項稽查應(yīng)以年度、季度或月度納稅申報表中的申報收入額及損益表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬貸方發(fā)生額結(jié)合會計憑證進行核對，看是 否相符。凡通過該賬戶核算的銷售額，企業(yè)一般能按“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬的資料匯總申報納稅。對此，應(yīng)作如下調(diào)整： 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅＝產(chǎn)品（商品）或原材料不含增值稅售價增值稅稅率 應(yīng)補消費稅＝產(chǎn)品不含增值稅售價消費稅稅率 或＝產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額 或＝產(chǎn)品不含增值稅售價消費稅稅率＋產(chǎn)品數(shù)量消費稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 企業(yè) ()大量的管理資料下載 借：應(yīng)付利潤 （追補增值稅） 貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整 借：庫存商品（不含稅售價與成本價之差額） 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 6．用于無償捐贈貨物的稽查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，在貨物移送時，按同類貨物銷售價或組成計稅價格計算銷項稅額， 按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。常見的錯漏是：不通過銷售核算，采取按成本價或售價的分配形式對轉(zhuǎn)，進行偷稅。屬應(yīng)稅消費品的，還漏計或少計 了消費稅。 常見的錯漏是：以產(chǎn)品（商品）成本價直接結(jié)轉(zhuǎn) ，不進行銷售稅金的核算。 上述甲機構(gòu)移送貨物所計繳的銷項稅額和乙機構(gòu)收到貨物所取得的專用發(fā)票上所列明的增值稅額（進項稅額）是一致的。另一種情況是，委托方支付手續(xù)費的委托代銷業(yè)務(wù)，這種情況，就委托方而言，在收到受托方代銷清單的當(dāng)天，應(yīng)作為銷售收入的實現(xiàn)。如果發(fā)現(xiàn)有任意變更折合率的，采用方法或折合率使用不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)按規(guī)定進行計算調(diào)整。如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”等賬戶相對應(yīng)的情況，一般就是將應(yīng)沒收的包裝物押金挪作了他用。該賬戶貸方發(fā)生額是反映生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，隨同產(chǎn)品出售不單獨或單獨計價包裝物以及出租出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。 對這類問題的稽查，首先應(yīng)了解納稅人有無還本銷售業(yè)務(wù)。 稽查時，主要審查納稅人的主營業(yè)務(wù)收入明細賬，看有無該種產(chǎn)品（商品）銷售價格明顯低于正常時期的銷售價格的情況。但在加工過程中發(fā)生余料收入 6 000 元沒有入賬，加工過程中為委托方墊用輔助材料成本價 1 000 元，作價按 1 404元結(jié)算。 4. 加工業(yè)務(wù)收入的稽查 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的加工業(yè)務(wù)收入，應(yīng)包括工時費收入、實物收入和墊料收入。 上述公式中的成本利潤率為 10%，但屬從價定率應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅消費品，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。主要的表現(xiàn)形式是：將價外收費直接轉(zhuǎn)為職工福利費或用來沖減待攤費用；有的直接掛結(jié)算往來賬戶或沖減材料成本差異和轉(zhuǎn)作盈余公積；還有的將價外收費作為“小金庫”或暫寄存在購貨方，如此等等。 (二 ) 產(chǎn)品（商品）銷售價格的稽查 產(chǎn)品 (商品 )銷售價格是計算銷售收入的基本要素，是計算銷項稅額的基礎(chǔ)。經(jīng)進一步深入稽查明細賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入。 4．采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認的稽查 對有的企業(yè)生產(chǎn)周期比較長的產(chǎn)品，一般采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，在發(fā)出產(chǎn)品時，作為銷售的實現(xiàn)?；闀r，可重點以季末或年末發(fā)出商品備查簿為中心，查核商品發(fā)運記錄資料，審查企業(yè)提供的購銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對照主營業(yè)務(wù)收入明細賬等，查明是否有不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入而延誤收入的入賬時間。凡有核算內(nèi) 容不符合制度規(guī)定的，發(fā)生額掛賬時間較長的，就有隱匿銷售收入的可能?；闀r，應(yīng)注意有無遲報計稅銷售額。核實銷售額是增值稅稽查的重點內(nèi)容之一。 (二 ) 小規(guī)模納稅人劃分的稽查 企業(yè) ()大量的管理資料下載 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額達不到前述一般納稅人規(guī)定的量化標(biāo)準(zhǔn)（含年應(yīng)稅銷售額在180 萬元以下，無論財務(wù)會計核算是否健全的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）、非企業(yè)性單位、個人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 納稅人在遞交申請報告和提供有關(guān)證件和資料后，經(jīng)審核提供的證件和資料齊全，申請資料內(nèi)容屬實后，填報《增值稅一般納稅人申請認定表》方能成為一般納稅人。增值稅實行價外稅，產(chǎn)品 (商品 )有不含增值稅銷售額的核算，也有含增值稅銷售額的核算，還有銷項稅額、進項稅額和應(yīng)交稅金的核算。其他產(chǎn)品（商品）及勞務(wù)稅一般只稽查應(yīng)稅產(chǎn)品 (商品 )項目的銷售收入和營業(yè)收入，主要是對銷售環(huán)節(jié)的稽查，而增值稅對一般納稅人除稽查銷售環(huán)節(jié)銷售收入的銷項稅額外，還要稽查購進或轉(zhuǎn)入貨 物的進項稅額。此外，還要從進項稅額中界定不得從銷項稅額中抵扣有關(guān)項目的稅額，據(jù)以計算應(yīng)納增值稅額。銷項稅額的核算和調(diào)整，不同的業(yè)務(wù)又有不同的規(guī)定，銷售貨物一般在“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目核算調(diào)整。同時，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章。 稽查時，應(yīng)注意年應(yīng)稅銷售額達不到一般納稅人所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或雖已超過標(biāo)準(zhǔn)符合一般納稅人條件，但未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，錯按一般納稅人計算納稅的情況。 按照會計制度和增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)在銷售收入實現(xiàn)后，應(yīng)及時將銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶并按規(guī)定計提銷項稅額。按照取得銷售收入結(jié)算方式的不同，銷售確認稽查的內(nèi)容和方法也有所不同。在查明問題后，應(yīng)根據(jù)未入賬或隱匿在往來賬戶上以及誤轉(zhuǎn)其他賬戶的銷售收入額，按不含增值稅或含增值稅的不同情況，調(diào)整銷售收入額，核實銷項稅額，核算銷售成本和銷售利潤。 3．采用賒銷和分期收款方式銷 售貨物，銷售確認的稽查 采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，應(yīng)以合同約定的收款日期作為銷售的實現(xiàn)，不是以是否實際收到貨款為條件。企業(yè)預(yù)收購貨單位的貨款，在“預(yù)收賬款”賬戶核算。經(jīng)核實，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價為 450 000 元。其稽查的內(nèi)容大致可從以下幾個方面入手。所有這些均屬偷稅行為。 對視同銷售貨物行為而無銷售額的，也可比照上述原則確定銷售額。工時費收入是指按加工產(chǎn)品數(shù)量和單位加工費計算的加工費收入；實物收入是指在加工過程中發(fā)生的按合同規(guī)定抵頂加工費的余料和無償歸受托方的下腳料作價收入；墊料收入是指在加工過程中，受托方墊付的輔助材料和零配件的收入。企業(yè)記賬為： 借：應(yīng)收賬款 —— 委托方 1 404 貸：原材料 1 404 這樣處理漏記了余料和墊料收入，漏計了增值稅。如有異常情況，所銷貨物價格明顯偏低而又無其他特殊情況者，一般多為實行以舊換新讓價銷售造成的。如有，應(yīng)重點稽查“營業(yè)費用”明細賬的摘要記載，看該賬戶有無還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是 否正確。若其對應(yīng)賬戶是貨幣資金或往來結(jié)算類賬戶，一般就是錯漏，則應(yīng)進一步稽查銷貨原始憑證，查明隨同產(chǎn)品（商品）出售包裝物漏記銷售額的問題。 經(jīng)稽查核實后，應(yīng)按照適用的增值稅稅率和消費稅稅率追補增值稅和消費稅。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 (三 ) 視同銷售貨物的稽查 視同銷售貨物是相對銷售貨物行為而言的，是指那些提供貨物的行為本身不符合增值稅稅法中銷售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件， 增值稅稅法規(guī)定在征稅時要視同銷售貨物征稅的行為。借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）”科目，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，就受托方而言，售完貨物并將代銷清單和應(yīng)收手續(xù)費結(jié)算單據(jù)交付委托方后，應(yīng)按規(guī)定核算稅金和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。因此，從實行統(tǒng)一核算的納稅人角度看，不存在重復(fù)計稅問題。 稽查時，一是查核產(chǎn)品（商品）出庫的使用情況，審核“產(chǎn)品（商品）出庫單”，查明產(chǎn)品（商品）的去向和用途；二是通過企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計劃、施工現(xiàn)場進行實地調(diào)查，對工程用設(shè)備產(chǎn)品（商品）的來源進行逆向稽查；三是審查“庫存商品”等明細賬貸方發(fā)生額及其對應(yīng)的借方賬戶，核對會計憑證，看有無稅金分配的核算。 稽查時，可通過投資合同、協(xié)議有關(guān)投資方式及其資料的查核，并對照賬面記錄和會計憑證，稽查“長期股權(quán)投資”科目。 稽查時，首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品（商品）形式償付利潤，然后采用賬戶對應(yīng)關(guān)系核對法，查明分配產(chǎn)品（商品）的計價和核算。借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，貸記“庫存商品”、 “原材料”科目。但在實際工作中，有的企業(yè)申報時，錯報、漏報銷售額，少計增值稅，屬應(yīng)稅消費品的，還少計了消費稅。必要時，可抽查銷售日報表、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 借：應(yīng)收賬款 （追繳增值稅） 或：營業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅 金 —— 增值稅檢查調(diào)整 屬于計算處理錯誤，多計銷售額，少計或不計銷項稅額造成的錯漏應(yīng)調(diào)整損益類科目，補記銷項稅額。在購貨方尚未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，原開具的增值稅專用發(fā)票是否作了相應(yīng)的處理。凡發(fā)現(xiàn)無合法扣減依據(jù)，隨意沖減主營業(yè)務(wù)收入和本期 銷項稅額的，又無產(chǎn)成品（庫存商品）企業(yè) ()大量的管理資料下載 退貨入庫記錄的，一般就是虛構(gòu)銷貨退回。此類錯漏問題，一般是有意截留國家稅收和利潤的偷稅行為，其手法是比較隱蔽的，問題不易發(fā)現(xiàn)。凡是產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)的，其對應(yīng)賬戶反映為貨幣資金類或結(jié)算類賬戶的數(shù)額，其合計數(shù)就是報告期內(nèi)漏列的銷售收入額。 (1) 不涉及補價的情況 按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“庫存商品”科目，按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。換出資產(chǎn)公允價值）補價 － (補價247。這與上述“產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)”進行偷稅的反映是一樣的。反映該產(chǎn)品的活躍市場價為 202000 元。 ① 若債權(quán)人未做出讓步，即存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，則按此差額借記“營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失”科目。 9 月 1 日， A公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議， B公司同意 A公司以一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。 首先判斷債權(quán)人 B 公司是否作出了讓步： 償債資產(chǎn)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費之和＝ 600000100000+5000+170000 ＝ 675000（元） 應(yīng)付債務(wù)賬面價值＝ 936000（元） 差額＝ 936000－ 675000＝ 261000（元） 即償債資產(chǎn)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值，償債人