【正文】 響增值稅的及時(shí)繳納。對已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品而未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整銷售收入，核算銷售成本，計(jì) 繳銷售稅金，核算銷售利潤。經(jīng)進(jìn)一步深入稽查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。 (1＋ 17%)＝ 534 000(元 ) 應(yīng)補(bǔ)增值 稅額： 534 000 17%＝ 90 780(元 ) 賬務(wù)調(diào)整為： 借：預(yù)收賬款 624 780 貸：主營業(yè)務(wù)收入 534 000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 90 780 借：主營業(yè)務(wù)成本 450 000 貸：庫存商品 450 000 5．采用其他結(jié)算方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查 企業(yè) ()大量的管理資料下載 所謂其他結(jié)算方式是指以匯票、期票、本票、支票、匯兌及現(xiàn)金等進(jìn)行結(jié)算的結(jié)算方式。 常見的錯(cuò)漏是：產(chǎn)品 (商品 )已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，發(fā)票、賬單已交付購貨方仍不記銷售。 (二 ) 產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格的稽查 產(chǎn)品 (商品 )銷售價(jià)格是計(jì)算銷售收入的基本要素，是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。 1．對價(jià)外費(fèi)用的稽查 《增值稅暫行條例》規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款。具體是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。必須明確，凡企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用，不論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅。主要的表現(xiàn)形式是：將價(jià)外收費(fèi)直接轉(zhuǎn)為職工福利費(fèi)或用來沖減待攤費(fèi)用；有的直接掛結(jié)算往來賬戶或沖減材料成本差異和轉(zhuǎn)作盈余公積；還有的將價(jià)外收費(fèi)作為“小金庫”或暫寄存在購貨方，如此等等?；闀r(shí)，應(yīng)根據(jù)開具發(fā)票所列產(chǎn)品 (商品 )或勞務(wù)名稱，嚴(yán)格界定價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，結(jié)合賬務(wù)處理，查實(shí)價(jià)外費(fèi)用的入賬情況，凡有違反規(guī)定，未 按價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按原發(fā)生額依價(jià)外費(fèi)用收入所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率追補(bǔ)增值稅。在這種情況下，稽查時(shí)，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列程序確定銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋ 成本利潤率） 應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率 屬于從價(jià)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1 十成本利潤率）247。 上述公式中的成本利潤率為 10%，但屬從價(jià)定率應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。 應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，在按程序確定銷售額 時(shí)，不能將確定的程序相互顛倒或者不區(qū)分任何情況而直接按組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅銷售額。 3. 從銷售收入中坐支費(fèi)用的稽查 企業(yè) ()大量的管理資料下載 在實(shí)際工作中，有的納稅人為了簡化繳款和取款手續(xù)，加速資金周轉(zhuǎn)，將產(chǎn)品（商品）銷售部分的銷貨款抵作費(fèi)用支出，一般有支付給購貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的代購代銷手續(xù)費(fèi)等。 上述兩種情況，均屬偷稅行為 。 4. 加工業(yè)務(wù)收入的稽查 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的加工業(yè)務(wù)收入，應(yīng)包括工時(shí)費(fèi)收入、實(shí)物收入和墊料收入。按照規(guī)定，加工業(yè)務(wù)的工時(shí)費(fèi)收入、實(shí)物收入 和墊料收入均應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并計(jì)繳應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅。稽查時(shí)，可通過審查“受托加工材料備查簿”、原材料明細(xì)賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開出的加工業(yè)務(wù)發(fā)票。 例：某服裝廠接受加工服裝一批，服裝已完工出廠交付委托方。但在加工過程中發(fā)生余料收入 6 000 元沒有入賬，加工過程中為委托方墊用輔助材料成本價(jià) 1 000 元，作價(jià)按 1 404元結(jié)算。同時(shí)還影響了當(dāng)期的銷售利潤，產(chǎn)生了賬外材料和壓低了輔助材料庫存成本的問題。（ 1＋ 17%）＝ 5 (元 ) 應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝ 5 17%＝ （元） 企業(yè) ()大量的管理資料下載 賬務(wù)調(diào)整為： 借：原材料 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 （ 2）墊料的調(diào)整 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝ 1 404/（ 1+17%） 17%＝ 204（元） 賬務(wù)調(diào)整為： 借：其他業(yè)務(wù)支出 1 000 原材料 404 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 204 5．采用以舊換新方式銷售貨物的稽查 以舊換新是指納稅人在銷售貨物的同時(shí)，有償折價(jià)收回同類舊貨物的銷售方式。即按新貨物 的同期銷售價(jià)格確定應(yīng)稅銷售額，不得扣減舊貨物的回收價(jià)。 稽查時(shí)，主要審查納稅人的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，看有無該種產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯低于正常時(shí)期的銷售價(jià)格的情況。經(jīng)稽查核實(shí)后，應(yīng)補(bǔ)記銷售收入和銷項(xiàng)稅額。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 6．采用還本銷售方式銷售貨物的稽 查 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限時(shí)，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。納稅人采用還本銷售方式，其銷售額應(yīng)為產(chǎn)品（商品）銷售時(shí)所取得的實(shí)際銷售收入，不得從銷售額中減除還本支出。 對這類問題的稽查，首先應(yīng)了解納稅人有無還本銷售業(yè)務(wù)。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額記銷售的問題。其賬務(wù)調(diào)整為： 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。在實(shí)際工作中有的企業(yè)，在隨同產(chǎn)品（商品）銷售貨物時(shí)，對另加的包裝物采取 分別開票分別記賬的辦法，將包裝物的售價(jià)從產(chǎn)品（商品）總售價(jià)中分離出來，直接沖減包裝物。該賬戶貸方發(fā)生額是反映生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)或單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物以及出租出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。 經(jīng)核實(shí)后，應(yīng)就其包裝物收入隨同產(chǎn)品出售的產(chǎn)品適用增值稅稅率追補(bǔ)增值稅，屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)按適用的消費(fèi)稅稅率追補(bǔ)消費(fèi)稅。但對收取押金時(shí)間達(dá)一年以上逾期未收回的包裝物應(yīng)并入銷售額，按所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率征收增值稅和消費(fèi)稅。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 稽查時(shí)，可從以下兩個(gè)方面入手： (1) 審查出租出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限，凡收取押金 超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的，應(yīng)清理結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入（對包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售另加收的押金，逾期未收回包裝物而沒收的押金應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入），追補(bǔ)銷售稅金。如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶相對應(yīng)的情況，一般就是將應(yīng)沒收的包裝物押金挪作了他用。 計(jì)算調(diào)整如下： 不含增值稅銷售額＝清理沒收押金收入247。 8．外匯結(jié)算銷售額折計(jì)入民幣的稽查 納稅人銷售貨物，以外匯計(jì)算銷售額 的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定以后一年內(nèi)不得變更。如果發(fā)現(xiàn)有任意變更折合率的，采用方法或折合率使用不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)按規(guī)定進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。根據(jù)這一規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者有自產(chǎn)自用貨物行為的，應(yīng)視同銷售處理，并按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格征稅。 對視同銷售貨物的稽查，主要有如下幾方面的內(nèi)容： 1．委托代銷和受托代銷貨物的稽查 委托代銷和受托代銷貨物是同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以委托方和受托方為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核 算的相對應(yīng)的兩個(gè)方面。這種情況，各自均應(yīng)按自購自銷貨物處理，核算主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額。另一種情況是，委托方支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷業(yè)務(wù)，這種情況，就委托方而言，在收到受托方代銷清單的當(dāng)天，應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)核算營業(yè)稅金。 稽查方法：首先應(yīng)審查委托方與受托方簽訂的合同或協(xié)議，看雙方是否構(gòu)成代銷業(yè)務(wù)，并將“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”及“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬及會(huì)計(jì)憑證相互核對，查明代銷貨物所取得的收入是否按規(guī)定入賬，稅金核算是否正確。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 本例應(yīng)作如下調(diào)整： 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝ 80 000 17%＝ 13 600（元） 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝ 80 000 25%＋ 8 000 2 ＝ 28 000（元） 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付賬款 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 13 600 借：營業(yè)費(fèi)用 4 800 貸：應(yīng)付賬款 4 800 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 28 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 28 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 32 000 貸：委托代銷商 品 32 000 2．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物的稽查 實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人在不同縣（市）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，銷售尚未實(shí)現(xiàn)，但從稅收角度看，則應(yīng)視同銷售，并分別于移送貨物和售出貨物時(shí)按規(guī)定各自計(jì)繳增值稅。 上述甲機(jī)構(gòu)移送貨物所計(jì)繳的銷項(xiàng)稅額和乙機(jī)構(gòu)收到貨物所取得的專用發(fā)票上所列明的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）是一致的。 稽查時(shí)，應(yīng)以“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬貸方發(fā)生企業(yè) ()大量的管理資料下載 額為中心，結(jié)合增值稅專用發(fā)票，掌握發(fā)貨時(shí)間，查明發(fā)出貨物方是否按規(guī)定計(jì)繳了增值稅。 3．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目貨物的稽查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有對外貨款結(jié)算的制約，一般采用內(nèi)部轉(zhuǎn)賬進(jìn)行核算。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“庫存商品”等科目。 常見的錯(cuò)漏是：以產(chǎn)品（商品）成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn) ，不進(jìn)行銷售稅金的核算。若沒有反映稅金分配的核算或核算不正確，一般就是漏記或少記了銷項(xiàng)稅額。 4．用于投資貨物的稽 查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。在貨物移送時(shí)，按照同類該貨物的公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“庫存商品”、”“原材料”科目。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還漏計(jì)或少計(jì) 了消費(fèi)稅。如果“庫存商品”、”原材料”等科目，貸方直接與“長期股權(quán)投資”科目相對應(yīng)，無稅金核算，或“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方與“長期股權(quán)投資”科目相對應(yīng)，則為錯(cuò)漏。企業(yè)記賬為： 企業(yè) ()大量的管理資料下載 借：長期股權(quán)投資 234 000 貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 000 經(jīng)查投資該原材料的公允價(jià)值為 240000 元。 計(jì) 算調(diào)整為： 應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝ 240000 17%＝ 40 800（元） 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝ 40 800— 34 000＝ 6 800（元） 賬務(wù)調(diào)整為： 借：長期股權(quán)投資 241800 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：原材料 202000 銀行存款 1000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅稽查調(diào)查 40800 5．用于分配貨物的稽查 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售處理。常見的錯(cuò)漏是：不通過銷售核算，采取按成本價(jià)或售價(jià)的分配形式對轉(zhuǎn)，進(jìn)行偷稅。如果“庫存商品”、 “原材料