【正文】 變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，正確處理好企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，才能成功地進行稅收籌劃，為企業(yè)增加效益。我就是在路上斬棘殺龍游江過河攀上塔頂負責(zé)吻醒你的公主。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。[關(guān)鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；企業(yè)；稅收籌劃一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及意義增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞物服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值額為征稅對象的一種稅。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財政收入效果看生產(chǎn)型增值稅收入最多，從鼓勵投資角度看消費型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。1994年我國選擇實行生產(chǎn)型增值稅，主要著眼于當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展水平，廣泛的稅基，對于保障財政收入、抑制投資過熱、調(diào)控國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括： ??? ，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。??? 。%恢復(fù)到17%。2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對一般納稅人，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，將小規(guī)模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。為方便納稅人納稅申報，將納稅期限從10日延長至15日。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進口的還是國產(chǎn)的，其進項稅額都可以抵扣。（三）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響增值稅轉(zhuǎn)型，核心是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅可以在銷項稅額中抵扣。從微觀看：（１）減少當(dāng)期應(yīng)交的增值稅假定A公司需要支付增值稅款為200萬元，本又購進機器設(shè)備一臺，不含稅價格400萬元，增值稅68萬元。那么：轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的增值稅=200萬元轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的增值稅=20068=132萬元（２）減少當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加=20010%=20萬元轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加=13210%=13．2萬元（３）增加當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)型前新增固定資產(chǎn)468萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟壽命里，該折舊沖減利潤后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=46．825%=轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)400萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟壽命里，每年計提的折舊為40萬元，該折舊沖減利潤后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4025%=10萬元那么，企業(yè)最終的整體稅負為：轉(zhuǎn)型前= 200 +20 +=轉(zhuǎn)型后=132 + +10=由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的稅負影響不僅涉及增值稅，還涉及企業(yè)所得稅、城建稅和教育費附加。從上面的計算可以看到。，增強市場競爭力在生產(chǎn)型增值稅中，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅不能抵扣，企業(yè)繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產(chǎn)只能計入“固定資產(chǎn)原值”，導(dǎo)致資產(chǎn)價值虛增。增值稅轉(zhuǎn)型最終要通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。無疑，這等于為企業(yè)籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴大企業(yè)規(guī)模，而且可以促進企業(yè)技術(shù)進步和設(shè)備更新，有利于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力。顯然，這等于固定資產(chǎn)在購買時承擔(dān)了一道稅，征收增值稅時又課征了一道稅，這就虛增了產(chǎn)品成本，而產(chǎn)生重復(fù)征稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，商品成本也將隨之降低，而企業(yè)也有了降價的空間。二、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃 ??（一）企業(yè)身份的籌劃增值稅轉(zhuǎn)型后，首先要考慮的是企業(yè)身份的籌劃。因此，對于新辦企業(yè)，應(yīng)及時地向稅務(wù)機關(guān)申請為增值稅一般納稅人。（二）采購固定資產(chǎn)獲取進項發(fā)票的籌劃增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生投資激勵，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。由于我國現(xiàn)行發(fā)票管理中有普通發(fā)票和專用發(fā)票之分。（三）采購固定資產(chǎn)選擇供貨商的籌劃我國增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。因此，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。那么，企業(yè)向一般納稅人購進固定資產(chǎn)時，可抵扣的進項稅額為17萬元或13萬元=100 17%（13%）；向小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)時，可抵扣的增值稅進項稅額為3萬元=100 3%。因此，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商。一般來說，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時購進固定資產(chǎn)，就可以及時實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資作出清晰的財務(wù)核算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量、分期分批進行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的相互配合。因此，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在獲得較大進項增值稅額的當(dāng)期。三、增值稅轉(zhuǎn)型稅收籌劃應(yīng)注意的問題增值稅轉(zhuǎn)型有利于激活企業(yè)的投資行為，促使企業(yè)擴大投資和技術(shù)更新。因此，企業(yè)必須把握好固定資產(chǎn)界定的標(biāo)準(zhǔn)及可抵扣的范圍，不可盲目擴張。但是，企業(yè)必須根據(jù)其自身經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)濟狀況進行投資選擇，萬不可為了抵扣而購進固定資產(chǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型，稅收政策的變動無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。同時充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，正確處理好企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，才能成功地進行稅收籌劃，為企業(yè)增加效益。如何實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟主體企業(yè)或個人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。[1]對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔(dān)，則企業(yè)的競爭力也可以得到大大提高。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。二、稅收籌劃的特點從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經(jīng)營計劃中來考察，對其所有的經(jīng)營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現(xiàn)行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。[1]三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類（一）條件：市場經(jīng)濟條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識；企業(yè)內(nèi)部會計核算健全、規(guī)范；企業(yè)財務(wù)管理人員的稅收、會計、財務(wù)、法律等方面的知識。是企業(yè)任何活動都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務(wù)顧問、聘請中介機構(gòu)等而發(fā)生的費用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。風(fēng)險防范原則。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃