【正文】 器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按 3％的營業(yè)稅稅率繳稅，稅負大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子公司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機會，雙方相輔相成，各有所得。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過 50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50％。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。其中：技術(shù)資料收入 50 萬元，樣機收入 30 萬 元。 務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的 50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的 50％時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。 1996 年 10 月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為 10 萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款 (含施工費 )。如果施工收入為 50 萬元，地板磚銷售收入為 60 萬元，則一并繳納增值稅。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 8 頁 共 70 頁 貨物，征收增值稅。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價 1200 元 (不含增值稅 )，實際月銷售量 100 件 (增值稅稅率 17％ )。但由于進項稅額采用購進扣稅法， 18月份因銷 項稅額 萬元 ( 8)，不足抵扣進項稅額 17 萬元，在此期間不納增值稅。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率 2％，通貨膨脹率 3％，則 3． 4萬元的稅款折合為 1 月初的金額如下： 247。 (1 十 2％ )10 (1 十 3％ )10＝ （萬元） 混合銷售和兼營是不同的 藍天建筑安裝材料公司屬于增值 稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。 該公司財務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會計資料，向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報： 應(yīng)納增值稅額＝ 82020017 ％－ 108000＝ 31400(元 )； 應(yīng)納營業(yè)稅額＝ 7600003 ％＝ 22800(元 )。 該計算結(jié)果比公司財務(wù)人員的計算結(jié)果多出了 160600－ (31400＋ 22800)＝106400(元 )。上級稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過審查，認為原稅務(wù)機關(guān)認定事實清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整。 混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物 ，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。在本例中，藍天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務(wù)，兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是 — 項混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)與銷售貨物一起繳納增值稅。 為了更清楚地說明本實例，有必要詳細說明什么是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 該公司的另一項業(yè)務(wù)，與其另兩項業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。在本實例中，公司安裝、裝飾費用是直接為銷售貨物服務(wù)的，屬于混合銷售行為，理應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼營行為，由于核公司沒有分別核算，也應(yīng)繳納增值稅。 現(xiàn)實經(jīng)濟生活是復(fù)雜的，而且 混合銷售行為和兼營行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。這一點應(yīng)牢牢掌握。 2．兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。 無論哪一種兼營，都應(yīng)分別核算。商家在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，一定要認真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負擔(dān)，同時也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機關(guān)的處罰。正確的計算方法如下： 應(yīng)繳納的增值稅額＝ (820200＋ 600000)17 ％－ 108000＝ 133400(元 )； 應(yīng)繳納的營業(yè)稅額＝ 1600005 ％＝ 8000(元 )； 應(yīng)繳納稅額共計＝ 133400＋ 8000＝ 141400(元 )。（ a2020200400711） 1 納稅人身份的認定 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 10 頁 共 70 頁 增值稅中 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進行節(jié)稅籌劃提供了可能性。納稅人進行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。 [例１ ] 假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額３００ 萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４５．９萬元 [３００萬元 １７％－（３００萬元 １７％） １０％ ]。在這種情況下，只要分別繳納增值稅９．６萬元（１６０萬元 ６％）和８．４萬元（１４０萬元 ６％）。 企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢 ?主要方法有以下三種： （一）增值率判斷法 在適用增值稅稅率相同時情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率高低。其計算公式如下： 進項稅額＝銷售收入 （１－增值率） 增值稅稅率 增值率＝［銷售收入（不含稅）－購進項目價款／銷售收入（不含稅）或增值率＝（銷項稅額－進項稅額）／銷項稅額 一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額 ＝銷售收入 １７％－銷售收入 １７％ （１－增值率） ＝銷售收入 １７％ 增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售收入 ６％ 應(yīng)納稅額無差別平衡點的計算如下： 銷售收入 １７％ 增值率＝銷售收入 ６％ 于是，當(dāng)增值率為３５．３％時，兩者稅負相同；當(dāng)增值率低于３５．３％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于３５．３％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 11 頁 共 70 頁 （三）含稅銷售額與含稅購貨額比較法 假設(shè) y 為含增值稅的銷售額， x 為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立： ［ y/（１＋１７％）－ x／（１＋１７％）］ １７％＝ y/（１＋６％） ６％ 解得平衡點如下： x＝６１％ y 這就是說，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的６１％時，兩種納稅人的稅負完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達到節(jié)稅的目的 。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價１２０ ０元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１ ８月份因銷項稅額１６．３２萬元（２．０４萬元 ８）不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３，％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下： １．３６ /[（１＋２％）９ （１＋ ３％）９ ]＋２．０４／［（１十２％）１０ （１＋３％）１０］＝２．１１７４ 顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。 1 充分利用市場定價自主權(quán) 增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場定價自主權(quán)。 [例３ ] 甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的８０％提供給丙企業(yè)。 表８ １ 企業(yè)名稱增值稅率 (%) 所得稅率 (%) 生產(chǎn)數(shù)量 (件 ) 正常市價 (元 ) 轉(zhuǎn)移價格 (元 ) 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 12 頁 共 70 頁 甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明：以上價格均為含稅價。如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下： 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００ ５００ １７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元） 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００ ６００ １７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元） 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（８００ ７００ １７％）／（１＋１７％）－（８７１７９ ８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元） 集團合計應(yīng)納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元 ） 但是，當(dāng)三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)納增值稅情況如下： 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００ ４００ １７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元） 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝［（８００ ５００＋２００ ６００） １７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６ ５８１２０＝１７４３６（元） 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（ ８００ ７００ １７％）／（１十１７％）－（８ ００ ５００ １７％）／（１十１７％）＝８１３６７ ５８１２０＝２３ ２４７（元） 集團合計應(yīng)納增值稅額＝１８ １２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 如從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團公司總體稅負 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。由于三個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期納的稅款相 對減少１４５３０元（３２６５０ １８１２０），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；當(dāng)然，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了２９０７元和１１６２３元，但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為３個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負擔(dān)相對 下降了１４７１元，無疑可以給集團公司產(chǎn)生新的投資收益。衛(wèi)源鑄造廠的負責(zé)人說既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。加工時提供熟鐵 50 噸，每噸作價 1250 元。如果采取純來料加工來料方式，每個鑄鋼件的加工費收入為 82 元，加工費共計 41000 元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為 1600 元。兩種加工方式的區(qū)別在于：經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬于購銷關(guān)系；來料加工，原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工費。稅費 相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。反之，應(yīng)選擇純來料加工方式。 通過比較，采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利 1500 元（ 42500－41000），這里未考慮進料時占用資金的利息因素。減去多獲的毛利 1500 元，東升機械廠要多負擔(dān)稅費 5000 多元。當(dāng)然，如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅 人，情況就會發(fā)生變化。這就是說 ,消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn) 、 委托加工和進口 條例 所規(guī)定的 11種消費品的單位和個人 .因而 ,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn) (委托加工、進口 )應(yīng)稅消費品的企業(yè) ,如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門 ,由于處在銷售環(huán)節(jié) ,只繳納增值稅不繳納消費稅 ,可使集團的整體消費稅稅負下降 ,但增值稅稅負不變。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不