【正文】 動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（5）增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。下面主要通過增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。所以 ,對(duì)于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)反而更顯著。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小企業(yè) ,各自作為獨(dú)立核算單位。通過籌劃 ,可以使企業(yè)少納 。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，因此對(duì)會(huì)計(jì)來說籌劃點(diǎn)也比較多。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。（二）選擇企業(yè)的銷售方式在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。（二）利用國(guó)家的優(yōu)惠政策政府為了調(diào)整國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會(huì)降低稅負(fù)（四）利用合理的費(fèi)用抵扣政策稅法中對(duì)銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。[例1]企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20％。折扣前應(yīng)納增值稅=10001017％=1700(元)折扣后應(yīng)納增值稅=1000817％=136O(元)折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=1700－1360=340(元)就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因而不得從銷售額中扣減。此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價(jià)格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價(jià)款100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。則各月銷項(xiàng)稅額均為2．O4萬元(120010017％)。10兩個(gè)月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計(jì)3．4萬元(2．04萬元10－17萬元)。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)行稅額才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：未分別核算：應(yīng)納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)17％=14．53萬元分別核算：應(yīng)納增值稅=[90／(1＋17％)17％＋10／(1＋13％)13％] =14．23(萬元)分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(fù)(14．53萬元－14．23萬元)。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50％。增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（50－30）/（1＋17%）17%＝（萬元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）3%＝(萬元) 萬元【案例22】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計(jì)劃于2009年下設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右?！笥捎谶@兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 803%＋603%＝（萬元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）（1－40%）17%＝（萬元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益【案例23】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級(jí)西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對(duì)于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費(fèi)者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費(fèi)者，共開出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額234000元。計(jì)算該公司的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額為：600017%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項(xiàng)稅額為：100017%＝17（萬元◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項(xiàng)稅額為：234000247。10000＝(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價(jià)計(jì)算銷售額銷項(xiàng)稅額為：3017%＝(萬元)合計(jì)銷項(xiàng)稅額：102＋17＋＋＝(萬元)）【案例 24】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，；年銷售啤酒在500萬瓶以上的。當(dāng)年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。（企業(yè)2007年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬元）。則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬元◇企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上?！景咐?5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。答：：：該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170247。（1＋17%）17%＝153(萬元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、 利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。（1＋17%）17%－117247?！螅?19+）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點(diǎn)增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為：St/（1＋17%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：St3% 則合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt顯然Et＝Dt ＝3%247。（1＋17%）] ＝% ◆%時(shí)，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆%時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅能節(jié)稅；均衡點(diǎn)的增值率營(yíng)業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率 17%5%% 17%3%% 13%5%% 13%3%% 如果增值稅稅率為１３％，營(yíng)業(yè)稅稅率為５％，此時(shí)混合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)是多少呢？【案例26】某建材公司主營(yíng)建筑材料批發(fā)零售，并兼營(yíng)對(duì)外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價(jià)格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價(jià)格為170萬元，請(qǐng)問該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷售價(jià)格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）答：：(銷售價(jià)格為200萬元)銷售價(jià)格為200萬元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St100%＝（200－170）/200100%＝15%其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）17%＝(萬元)該混合銷售如果繳納營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2003%=6（萬元）（6－）(銷售價(jià)格為220萬元)銷售價(jià)格為220萬元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St100% =（220－170）/220100%＝% %，所 以該混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。二、增值稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150＋10+）247。（1＋17%）17%＝（萬元）◇銷售圖書、雜志應(yīng)納增值稅為： 247。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，請(qǐng)問納稅人應(yīng)如何就其兼營(yíng)行為進(jìn)行籌劃？籌劃思路◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000247。◇所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。答：：為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策