【正文】 納稅。用外購的已繳消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含稅銷售額 /1+增值稅率或征收率 以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃 按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。 幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。如果采用當(dāng)天匯率 (假設(shè)為 1美元＝ 8． 70 元人民幣 )，則折合人民幣為 87 萬元；如果采用 2 月 1 日匯率 (假設(shè) l美元＝ 8． 5 元人民幣 )，則折合成人民幣為 85 萬元。 包裝物避稅籌劃 稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。 1000 個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值 2020 元，其中含包裝物價(jià)值 200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為 2200 1000＝ 2202000 元 3消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為 220萬 10％＝ 22 萬元。 扣除外購己稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃 因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。 5000 公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤 3． 5 元 (不含增值稅 )裝瓶后的白酒共 9500 瓶，以每瓶 3 元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)避稅方法，誤繳的消費(fèi)稅為： (9500 3) 25％＝ 7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅 4375 元 [7125 一(9500 35000 3． 5) 25％ ]。 1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； 2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒； 3．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； 4．以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品； 5．以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 6．以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。 批，價(jià)格 10000 元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi) 7000 元，對方代扣消費(fèi)稅 1888． 89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款 60000 元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅： 60000 19％＝ 6000(元 ) 如果該廠了解對方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實(shí)際只需繳納： (60001888． 89)＝ 4l11． 11元。這就是說，消費(fèi)稅的納稅義 務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 條例 所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 500 元 (不含增值稅 )，該廠以每箱 400 元 (不含增值稅 )的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門 100 箱。 利用兼管的消費(fèi)稅避稅籌劃案例 的銷售額、銷售數(shù)量。這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。該廠應(yīng)分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。而不能以 10％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 10月份購進(jìn)煙絲 100 箱，每箱 200 元。應(yīng)納消費(fèi)稅如下： 500 200 40％一 50 200 30％＝ 37000(元 ) 1．在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款； 2．限于下列已稅消費(fèi)品：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅酒和酒精生 產(chǎn)的酒；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購己稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購已 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 17 頁 共 70 頁 稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪胎 (內(nèi)胎和外胎 )生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 (如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車 )。其計(jì)算公式如下： 1+增值稅率或征收率） 5000 元的化妝品 (消費(fèi)稅稅率 30％，增值稅稅率 17％ )，并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額 元 [5000 十 (1 十 17％ )17％ ]，則： 5000 十 (1 十 17％ )＝ (元 ) 30％＝ (元 ) 消費(fèi)稅節(jié)稅籌劃案例 一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn) (委托加工、進(jìn)口 )應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低 銷售額，從而減少應(yīng)納稅消費(fèi)額。 [例 12] 某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場銷售價(jià)為每箱 500 元 (不含增值稅 )。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前： 應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝ 50010040 ％＝ 20200(元 ) 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后： 應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝ 40010040 ％＝ 16000(元 ) 轉(zhuǎn)移定價(jià)前后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額之差＝ 2020016000＝ 4000（元） 轉(zhuǎn)移定價(jià)使卷煙廠減少 4000 元稅負(fù)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。 [例 13] 某酒廠既生產(chǎn)稅率為 25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為 10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套酒。 三、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。用外購的已交消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙 200 箱 ，消耗 50 箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價(jià)為每箱 500 元，則 10 月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 (以上售價(jià)均不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按 40％，煙絲消費(fèi)稅率為 30％ )為 37000 元 (50020040 ％ 5020030 ％ )。 (2)下列消費(fèi)品，如外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品，外購已稅護(hù)膚、護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚、護(hù)發(fā)品，外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶寶石，外購已稅鞭炮焰火生 產(chǎn)的鞭炮焰火，外購已稅汽車輪胎 (內(nèi)胎及外胎 )生產(chǎn)的汽車輪胎，外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 (如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車 )，計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除外購已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額 /（ 1+增值稅率或征收率） [例 15] 某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值 5000 元的化妝品 (消費(fèi)稅稅率為 30％，增值稅率為 17％ )，并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額 726． 5 元 [5000／ (1 十17％ ) 17％ ]，則： 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝ 5000/（ 1+17%）＝ 4273． 5(元 ) 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 4273． 530 ％＝ 1282． 05(元 ) 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 19 頁 共 70 頁 營業(yè)稅納稅籌劃案例 利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃案例 為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá) 20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。 稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種。因此，該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。 利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營業(yè)稅避稅籌劃案例 應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。某歌舞廳二月份取得門票收入為 50000 元，出售飲料、煙、酒收入為 100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為 10000 元，收取卡拉 OI(點(diǎn)歌費(fèi)為 150000 元，則該月應(yīng)納營業(yè)稅 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 20 頁 共 70 頁 為： (50000 十 100000 十 10000 十 150000) 10％＝ 31000(元 ) 50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項(xiàng)避稅 5000 元。 建筑工程承包的營業(yè)稅避稅籌劃案例 目。這就為工程承包公司進(jìn)行避稅籌劃提供了契機(jī)。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按 建筑業(yè) 稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按 服務(wù)業(yè) 稅目征收營業(yè)稅。 進(jìn)行避稅籌劃。 國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程 是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。 (先繳后退 )。 征營業(yè)稅。 2．宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗都活動(dòng)銷售門票的收入。 4．與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營業(yè)稅。 2．婚姻介紹、擯葬服務(wù) ，免繳營業(yè)稅。 4．安置 四殘人員 占企業(yè)生產(chǎn)人員 35％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 稅目范圍內(nèi) (廣告業(yè)除外 )的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。 1．個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營業(yè)稅。 3．為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營業(yè)稅。 兼營銷售與混合銷售 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限于某一單位的主營業(yè)務(wù)上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。又如，建筑公司既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售等等。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額，因?yàn)椴煌惸繝I業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且有些稅目適用的稅率也不同，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá) 20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的 稅率征稅。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 22 頁 共 70 頁 (二 )混合銷售 一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。 [例 16] 某百貨商店銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為 300 元，并 上門為顧客安裝，需另收安裝費(fèi) 100 元。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。 應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià) 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。營業(yè)稅額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額 稅率 納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜珒r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。 建筑工程承包 隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 減免稅 (1) 建筑業(yè)的免稅政 策。 (2)金融業(yè)的免稅規(guī)定。對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還 (先繳后退 )。農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。 (4)文化體育業(yè)的免稅政策。 2)宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是 指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。 4)與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免交營業(yè)稅。 1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免交營業(yè)稅。 3)安置 “ 四殘人員 ” 占企業(yè)生產(chǎn)人員 35％以上的民政