【文章內(nèi)容簡介】 17% 小規(guī)模納稅人以及簡易計(jì)稅方法的征收率為 3％ 出口服務(wù)適用零稅率 年銷售額超過 500萬元：一般納稅人 原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人 年銷售額未超過 500萬元：小規(guī)模納稅人 納稅人 營改增納稅人的分類管理 國家稅務(wù)總局 〔 2022 〕 28號公告 營改增納稅人的分類管理 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算： 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過 12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì) 247。 （ 1+3％ ） 試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿 500萬元的試點(diǎn)納稅人 ,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定 。 營改增納稅人的計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法 簡易計(jì)稅方法 適用于一般納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù) 營改增納稅人的計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 營改增納稅人的計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，即納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積。 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率 營改增納稅人的計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法 銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。 價外費(fèi)用是指納稅人價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 營改增納稅人的計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法 含稅銷售額的換算 對于一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額 : 銷售額＝含稅銷售額 247。 (1＋稅率 ) 營改增納稅人的計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 營改增納稅人的計(jì)稅方法 例題 例如 :某設(shè)計(jì)院 2022年 9月取得設(shè)計(jì)服務(wù)收入 106萬元（含稅），當(dāng)月外購計(jì)算機(jī) 10萬元（不含稅，取得增值稅專用發(fā)票），購入設(shè)計(jì)圖紙 5萬（不含稅，取得增值稅專用發(fā)票）。 營改增納稅人的計(jì)稅方法 解答 該納稅人 2022年 9月應(yīng)繳增值稅： 銷項(xiàng)稅額 =106247。 （ 1＋ 6%） 6%=6萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額 =10 17%－ 5 17%＝ 應(yīng)納稅額 =－ = 。 營改增納稅人的計(jì)稅方法 簡易計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額 : 銷售額＝含稅銷售額 247。 (1+征收率 ) （一）混業(yè)經(jīng)營的規(guī)定 銷售額確定的特殊規(guī)定 （二）兼營的規(guī)定 （三）混合銷售的規(guī)定 （一）混業(yè)經(jīng)營的規(guī)定 銷售額確定的特殊規(guī)定 （二）兼營的規(guī)定 （三）混合銷售的規(guī)定 三者的區(qū)別： 混業(yè)經(jīng)營 :納稅人經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目 混合銷售 :納稅人一項(xiàng)經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目 兼營 :納稅人的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定 明的增值稅額。 明的增值稅額。 ，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定 ，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定 增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購買 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減為價稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 小汽車等抵扣規(guī)定的變化 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定 增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定 、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票 : (1)一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； (2) 應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。 不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定 、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅 (以下簡稱免稅 ) 項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 (不包括固定資產(chǎn) )、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 +免稅增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 (當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額 ) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 直接收款方式 納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 。先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 ， 是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天 。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的 ， 為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 預(yù)收款方式