固定資產(chǎn)增值稅的處理(編輯修改稿)
2025-08-31 15:04 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 74 450 ? 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 24 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 50 450 ? （ 6） 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 。 ? 借：固定資產(chǎn) 2 722 050 ? 貸：在建工程 2 722 050 ? 本例中 ， 如果是自行建造的是一條生產(chǎn)線 ，其他條件不變 ， 則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1） 購(gòu)入工程物資時(shí) 。 ? 借：工程物資 2 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ? 340 000 ? 貸：銀行存款 2 340 000 ? （ 2） 工程領(lǐng)用物資 。 ? 借：在建工程 2 000 000 ? 貸：工程物資 2 000 000 ? （ 3） 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 。 ? 借：在建工程 200 000 ? 貸：原材料 200 000 ? （ 4） 工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 。 ? 借：在建工程 60 000 ? 貸：庫(kù)存商品 60 000 ? （ 5） 輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 、 應(yīng)支付的職工薪酬 。 ? 借：在建工程 74 450 ? 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 24 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 50 450 ? （ 6） 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 。 ? 借：固定資產(chǎn) 2 334 450 ? 貸：在建工程 2 334 450 （三）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)、投資等形式取得的固定資產(chǎn)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)、投資等形式取得的固定資產(chǎn)，依 “ 視同銷售行為 ” 原則處理。 ? 按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 、“ 在建工程 ” 等科目；按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” （債務(wù)重組方式取得）、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” （接受捐贈(zèng)方式取得）、 “ 股本 ” （接受投資取得）等科目。 二、固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理 ? （ 一 ） 企業(yè)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 由于固定資產(chǎn)有房屋建筑物與設(shè)備之別，稅法對(duì)房屋建筑物與出售設(shè)備有不同的政策，因此，必須按照稅法的規(guī)定分別核算出售已使用的設(shè)備與出售已使用的房屋建筑物。 ? 出售已使用設(shè)備的會(huì)計(jì)處理 ? 自 2022年 1月 1日起 ， 納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： ? 第一 ， 銷售自己使用過(guò)的 2022年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) ， 按照適用稅率征收增值稅； ? 第二， 2022年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2022年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅； ? 第三， 2022年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 ? 可見(jiàn) ， 新規(guī)定主要是根據(jù)一般納稅人在取得固定資產(chǎn)時(shí)是否已經(jīng)抵扣了固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)決定已使用固定資產(chǎn)在出售時(shí)固定資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額的適用稅率 。 如果在取得固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 ， 在出售已使用固定資產(chǎn)時(shí)按照適用的增值稅率計(jì)算征收增值稅銷項(xiàng)稅；如果在取得時(shí)沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ，則在出售時(shí)按照 4%的征收率減半征收增值稅 ，具體計(jì)算公式為： ? 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+4%） ? 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 4%247。 2 ? 【 例 4】 某企業(yè) 2022年 4月銷售
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