【文章內(nèi)容簡介】 。 ③ 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn) 口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā) 票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉 稅。 ）和 13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算 公式： 進(jìn)項稅額 =買價 扣除率 ④ 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi) 用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額 [運(yùn)輸費(fèi) 用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路 臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保 險費(fèi)等其他雜費(fèi)。 ]和 7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額 計算公式： 進(jìn)項稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 ⑤混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售 行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符 合稅法規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣 ⑥ 以貨易貨等進(jìn)項稅額的處理； （ 3）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額。 ①納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅 憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī) 定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣； ②用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利 或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ③非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； ④非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)； ⑤國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； ⑥上述第②項至第⑤項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅 貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 ⑦ 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞 務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算 不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅 額 當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合 計 247。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 （ 4）進(jìn)項稅額的其他規(guī)定 ①銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理： “ 銷貨退回 或索取折讓證明單” ②取得返還收入的稅務(wù)處理： 平銷返利及其稅務(wù)處理 ③進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理： 讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期 的進(jìn)項稅額中扣減。 ，發(fā)生條例第 十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng) 當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額 中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣 減的進(jìn)項稅額。 ④進(jìn)項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣， 不能采取退稅方式。 （ 5）進(jìn)項稅額抵扣的時間限定：自開具起 180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理認(rèn)證，逾期未辦理的不得計算進(jìn)項稅額抵扣。 應(yīng)納稅額的計算：例 \第三章增值稅 .doc 作業(yè)： 例題 \第三章作業(yè) .doc （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（簡易辦法） 應(yīng)納稅額 =銷售額（不含稅） 征收率 例題 \第三章增值 稅 .doc （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 增值稅稅率 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 或 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 =（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅） 247。 （ 1— 消費(fèi)稅稅率） 關(guān)稅 =關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅稅率 消費(fèi)稅 =[（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅） 247。 （ 1— 消費(fèi)稅稅率） ] 消費(fèi)稅稅率 （例題見消費(fèi)稅一章 ） 三、增值稅的納稅申報 —87 第三節(jié) 增值稅的會計處理 一、會計科目的設(shè)置 （一）一般納稅人增值稅核算會計科目的設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅” （和“未交 增值稅”兩個） 二級科目。 “應(yīng)交增值稅”的二級科目下設(shè)六個明細(xì)科 目。 \新改與增設(shè)的科目 .doc （二）小規(guī)模納稅人增值稅核算會計科目的設(shè)置： 在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目，無需 再設(shè)置明細(xì)科目。 （三）增值稅會計賬表的設(shè)置 二、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理 1. 購進(jìn)貨物（或接受勞務(wù)） 借：原材料等 （含稅，稅金無法抵扣進(jìn)入成本） 貸：銀行存款 （或提供應(yīng)稅勞務(wù)） 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 注意：小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理中沒 有三級科目“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額” 三、一般納稅人增值稅的會計處理 （一）銷項稅額有關(guān)的會計處理 例 P. 102 采用售價金額核算時： 例 323 、分期收款方式銷售 有關(guān)政策規(guī)定 \法規(guī)及 有關(guān)規(guī)定 \增值稅 \分期收款發(fā)出商品的會計處理 .doc 按書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書 面合同沒有約定收款日期的，按貨物發(fā)出的當(dāng)天 ，確認(rèn)收入。 26 ： \法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 \增值稅 \平銷行為征收增值稅問題及會計處理 .doc 生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價將貨物 銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行 銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價 損失。 對于商場向供應(yīng)商收取的返還資金，商場不出具發(fā)票， 而應(yīng)由供應(yīng)商出具紅字專用發(fā)票。 有關(guān)規(guī)定及 例題 ： 以售價或組成計稅價格（公允價值等）計算稅額 （ 1）用于非應(yīng)稅項目 P. 借：在建工程（不動產(chǎn)等）、其他業(yè)務(wù)成本等 貸：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 2）作為投資 （見 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 02號 ——長期股權(quán)投資 、 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 07號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南 ） 借 ：長期股權(quán)投資（ —其他投資）等 存貨跌價準(zhǔn)備（計提了的應(yīng)先沖） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （ 3）分配給股東或投資者 （應(yīng)根據(jù)有關(guān)協(xié)議處理） 借：應(yīng)付利潤 貸：產(chǎn)成品等（按成本作價分配時） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） A 或 借：應(yīng)付利潤 貸：主營業(yè)務(wù)收入等（按售價作價分配時） 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） B A = B （ 4）用于集體福利、個人消費(fèi) （ 參 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9號 —職工薪 酬》應(yīng)用指南 ； 會計科目和主要帳務(wù)處理（ 5） ） 借；應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 5）贈送他人 \法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 \增值稅 \如何區(qū)分捆綁銷售還是無償贈送，怎樣進(jìn)行會計處理 .doc 借；營業(yè)外支出 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 6）貨物用于招待業(yè)務(wù) 按財稅分離的原則：按成本結(jié)轉(zhuǎn) 按財稅不分離的原則：按銷售處理 自制的產(chǎn)品： 備注： （ 1） 判斷贈送是否有償應(yīng)看贈送與銷售的關(guān)系 無償贈送：單獨(dú)行為 實際工作中可以發(fā)票為準(zhǔn) 有償贈送：關(guān)聯(lián)行為 （ 2） 。 （ 3）在視同銷售行為的會計處理中是否應(yīng)作為收入應(yīng)以 會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)。 （ 4）通常商品流出企業(yè)又具有商業(yè)實質(zhì)可作為收入， 如對外投資、分配給股東、職工個人福利等。如果商品 未流出企業(yè)或雖流出企業(yè)但不具有商業(yè)實質(zhì)就不作為收 入，如在建工程、捐贈等。 （代銷） 117124 （ 1）收取 手續(xù)費(fèi) (勞務(wù) )方式 委托方（非售價核算） P. 118 ① 發(fā)出商品時 借：庫存商品 委托代銷商品 貸：庫存