增值稅納稅籌劃ppt課件(編輯修改稿)
2025-05-25 23:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 一定折扣之后的金額。同時(shí)在合同中約定，經(jīng)銷商超過合同約定期限付款加收滯納金（比如 25天為合同付款期，超過 25天付款加收滯納金，加收的滯納金等于折扣額）。這樣，企業(yè)的收入并沒有受到實(shí)質(zhì)影響，并且如果對(duì)方在合同期限之內(nèi)付款，可以按照折扣后的價(jià)款給對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，返還經(jīng)銷商的折扣就順利實(shí)現(xiàn)了。 任海麗 稅收籌劃 【 案例 】 2022年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理商的銷售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100萬－ 500萬瓶的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。當(dāng)年企業(yè)共銷售啤酒 2022萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒 售價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額 450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出稅收籌劃。（企業(yè) 2022年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 400萬元） 任海麗 稅收籌劃 某啤酒廠的籌劃思路 企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。 則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 2022 2 17%－400＝ 280（萬元） 企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。 假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（ /瓶）來確定銷售收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 2022（ 2－ ） 17%－ 400＝ 195（萬元） 任海麗 稅收籌劃 （ 2）各種促銷手段的稅收籌劃 ①銷售折扣 ②銷售折讓 ③有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售 有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售就是指納稅人在銷售的同時(shí)，通過獎(jiǎng)勵(lì)的方式贈(zèng)送一些實(shí)物或現(xiàn)金給購貨方。根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方若是贈(zèng)送實(shí)物，應(yīng)該視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。 任海麗 稅收籌劃 [案例 ]某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方案：一是商品七折銷售；二是購物滿 200元贈(zèng)送價(jià)值 60元的商品（成本為 40元，均為含稅價(jià)）；三是購物滿 200元，返還 60元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為 40%，銷售額為 200元的商品，其成本為120元。對(duì)于該商品選擇哪種方式銷售最為有利呢？ 任海麗 稅收籌劃 方案一：商品七折銷售，價(jià)值 200元的商品售價(jià) 140元，應(yīng)納增值稅為： 140/（ 1＋ 17%） 17%－ 120/（ 1＋ 17%） 17% =2． 9元 方案二：購物滿 200元贈(zèng)送價(jià)值 60元的商品，應(yīng)納增值稅為： 200/（ 1＋ 17%） 17%－ 120/（ 1＋ 17%） 17% =11． 62元 贈(zèng)送價(jià)值 60元的商品視同銷售，應(yīng)當(dāng)納增值稅為： 60/（ 1＋ 17%） 17%－ 40/（ 1＋ 17%） 17%=2． 9元 合計(jì)應(yīng)納增值稅為： 11． 62＋ 2． 9=14． 52元 方案三：購物滿 200元，返還 60元的現(xiàn)金，應(yīng)納增值稅為： 200/（ 1＋ 17%） 17%－ 120/（ 1＋ 17%） 17% =11． 62元 任海麗 稅收籌劃 上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。 企業(yè)在選擇方案時(shí)，除了考慮增值稅的稅負(fù)外，還應(yīng)考慮其他各稅的負(fù)擔(dān)情況，如贈(zèng)送實(shí)物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個(gè)人所得稅，對(duì)其獲得的利潤還要上繳所得稅等。只有進(jìn)行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。 任海麗 稅收籌劃 （ 3）代理銷售方式 兩種方式：一是收取代理手續(xù)費(fèi)方式；二是視同買斷方式。 兩種不同的代銷方式對(duì)委托方和受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不同。 任海麗 稅收籌劃 銷售價(jià)格的稅收籌劃 主要是關(guān)聯(lián)體之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃。它會(huì)造成關(guān)聯(lián)體內(nèi)部之間利益的再分配，但能夠從關(guān)聯(lián)體整體角度降低稅負(fù)。 任海麗 稅收籌劃 銷售結(jié)算的稅收籌劃 （ 1）政策依據(jù) 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 任海麗 稅收籌劃 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 任海麗 稅收籌劃 （ 2）籌劃思路 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定可以看出，采用預(yù)收貨款結(jié)算方式對(duì)納稅人最為有利，委托代銷方式次之，賒銷方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。 納稅人應(yīng)盡量通過銷售方式、貨款結(jié)算方式的合理安排，盡量采用有利于納稅人的貨款結(jié)算方式，盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 任海麗 稅收籌劃 例：某公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)五筆，共計(jì) 1800萬元（不含稅價(jià)，下同），其中三筆業(yè)務(wù)，對(duì)方直接以轉(zhuǎn)賬支票取貨，貨款合計(jì) 1000萬元；另外兩筆業(yè)務(wù)的資金暫時(shí)不能回籠，一筆業(yè)務(wù)的銷售款 300萬元，兩年以后一次
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