【文章內(nèi)容簡介】 報抵扣 ? 取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣時限 ? 第一，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物 …….. ? 第二，商業(yè)企業(yè)購進貨物 …….. ? 第三，一般納稅人購進勞務 ………. 供貨方的選擇 ?一般納稅人選擇供貨方的籌劃 ?增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣 6%（ 4%），為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個 價格折讓臨界點 。其計算公式如下： ? 從一般納稅人購進貨物金額 （ 含稅 ） 為 A， 從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額 （ 含稅 ） 為 B。 凈利潤則： ? 從一般納稅人購進貨物的利潤為： ? 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 ? =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） ? ={銷售額－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 + 教 育 費 附 加 征 收 率 ） } （ 1 － 所 得 稅 稅率 ） ……………………………………① ? 從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為： ? 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 ? =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） ? ={銷售額－ B247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教 育 費 附 加 征 收 率 ） } （ 1 － 所 得 稅 稅率 ） …………………………………… ② ? 注：銷售額為不含稅銷售額 ， 征收率為稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率 。 ? 當兩式相等時 ， 則有： ? {銷售額－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ）={銷售額－ B247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） ? 即： ? A247。 （ 1+增值稅稅率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ A247。（ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） ? = B247。 （ 1+征收率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） ? 得： ? A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ）= B247。 （ 1+征收率 ） － B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） ? 則： ? A/(1+增值稅率 ) [1－增值稅稅率 (城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 )]=B/(1+征收率 ) [1－征收率 (城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 )] ? 當城市維護建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費附加征收率為 3%時 ，則： ? A/（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） =B/（ 1+征收率 ） （ 1－征收率 10%） ? B=[（ 1+征收率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） ]/[（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－征收率 10%） ] A ? 當增值稅稅率 =17%， 征收率 =4%時 ， 則有： ? B=（ 1+4%） （ 1－ 17% 10%） /[(1+17%) （ 1－4% 10%） ] A=A % ? 也就是說 ， 當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的 %時 ， 即價格折讓幅度為 %時 ， 無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等 。 同樣原理可得出增值稅稅率為 13%， 由稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率為 6%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點 。 臨界點數(shù)值見下表 。 價格折讓臨界點 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率； 價格折讓臨界點（ %） 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % 當小規(guī)模納稅人的價格 大于 一般納稅人的 %時，則選擇從 一般納稅人 處購進； 當小規(guī)模納稅人的價格 小于 一般納稅人的 %時，則選擇從 小規(guī)模納稅人 處購進。 案例 ? 利寧廚具公司 (增值稅一般納稅人 )， 外購原材料 — 鋼材時若從北方鋼鐵廠 （ 一般納稅人 ， 增值稅稅率為 17%） 處購入 ， 則每噸的價格為 50 000元 （ 含稅 ） 。 若從得平鋼鐵廠（ 小規(guī)模納稅人 ） 處購買 ， 則可取得由所得稅所代開的征收率為 4%的專用發(fā)票 ， 含稅價格為 44000元 。 試作出該企業(yè)是否應從小規(guī)模納稅人購貨的決策 。 （ 已知城市維護建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費附加征收率為 3%） 該企業(yè)應從哪個公司進貨呢？ ? 由價格折讓臨界點得知 ， 增值稅稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的抵扣率為 4%時 ， 價格折讓臨界點為 %， 即臨界點時的價格為 43865元 （ 50 000 %） ， 而小規(guī)模納稅人的實際價格 44000元＞臨界點的價格 43865元 ， 因此適宜從一般納稅人處采購原材料 。 ? 從利潤角度來看 ， 從北方鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 50000/（ 1+17%） － 50000/（ 1+17%） 17% （ 7%+3%）=（ 元 ） ? 注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加 ? 從得平鋼鐵廠購進原材料的凈成本為： ? 44000/（ 1+4%） － 44000/（ 1+4%） 4% （ 7%+3%）=（ 元 ） ? 由此可以看出 ， 從得平鋼鐵廠購進鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本 ， 因此應選擇從北方鋼鐵廠購入 。 ? 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進行任何抵扣 ， 由以上價格臨界點得知 ， 只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價格低于 42022元 （ 50000 %） ， 才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入 。 ? 企業(yè)在采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。 ? 小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃 ? 某公司是增值稅一般納稅人 ， 生產(chǎn) A產(chǎn)品 ， 售價 17元 /件 （ 不含稅 ） ，成本構(gòu)成大致為材料 10元 /件 （ 其中主要原材料 9元 /件 ， 輔助材料 1元 /件 ） ， 工資等其他成本 6元 /件 （ 進項稅額忽略不計 ） ， 當年預計生產(chǎn)200萬件 。 現(xiàn)有一國外來料加工的訂單 ， 由該公司提供輔助材料并加工成 A產(chǎn)品 ， 加工費 /件 ， 共計 10萬件 。 ? 該公司銷售部門的人員作了一個預測 ， 由于來料加工貨物出口時免征增值稅 ， 其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣 ， 應增加材料的成本 ，所以該加工成本是輔助材料 /件 ， 工資等其他成本 6元 /件 ， 合計成本 /件 ， 加工利潤是 （ － ） 10= ， 因此簽訂了該加工合同 。 你認為該接這筆訂單嗎？ ? 不得抵扣的進項稅額 =全部進項稅額 *免稅項目銷售額 /全部銷售額 ? 全部進項稅額 =10元 /件 17% 200萬件 +1元 /件 17% 10萬件 =萬元 ? 免稅項目銷售額 = /件 10萬件 =75萬元 ? 全部銷售額合計 =17元 /件 200萬件 + /件 10萬件 =3475萬元 ? 不得抵扣的進項稅額 = 75/3475= ? 該來料加工業(yè)務的成本總額 =1元 /件 10萬件 + +6元 /件 10萬件 = ? 來料加工業(yè)務利潤 =75萬元－ = ? 即該訂單不得不盈利 ， 反而虧損了 。 運費的稅收籌劃 ? 運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響。當這種影響達到可以人為調(diào)控，并可以合理合法地隨意計算安排之時，運費中的稅收籌劃便產(chǎn)生了。 ? 1 ．運費結(jié)構(gòu)與稅負的關(guān)系 ? 企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人 自營車輛 來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣 17 ％的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運費價格中的 可扣稅物耗的比率為 R （不含稅價，下同），則相應的 增值稅抵扣率 就等于 17 ％ R 。 ? 我們再換一個角度思考運費扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是 外購運費扣稅 時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣 7 ％的進項稅，同時，這筆運費在收取方還應當按規(guī)定繳納 3 ％的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了 4 ％ （即 7 ％－ 3 ％）的稅收收入，換句話說，該運費總算起來只有 4 ％的抵扣率。 ? 現(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出 R 之值。即 :17 ％ R ＝ 4 ％ , 則 R ＝ 4 ％ 247。 17 ％＝ ％ 。 R 這個數(shù)值說明 , 當運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達 ％時 , 實際進項稅抵扣率達 4 ％ 。此時按運費全額 7 ％抵扣與按運費中的物耗部分的 17 ％抵扣，二者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把 R ＝ ％稱為 “ 運費扣稅平衡點 ” 。 ? 例證： A 企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運費價格 2022 元，現(xiàn)取 R 之值為 ％計算，則這筆 2022 元的采購運費價格中包含的物耗為： 2022 ％＝ 元，相應可抵扣進項稅額為： 17 ％＝ 80 元。 ? 如果自營車輛獨立核算時， A 企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣 7 ％的進項稅＝ 2022 7 ％＝ 140 元，與此同時，該獨立核算的車輛還應繳納營業(yè)稅＝ 2022 3 ％＝ 60 元。這樣，站在 A 企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣稅只有 80 元。 ? 以上說明當 R ＝ ％時，兩種情況抵扣的稅額相等（都是 80 元），該運費扣稅平衡點是存在的。 購 銷 企業(yè)運費中降低稅負的途徑 ? （ 1 ） 采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負。 擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營運費中的 R 值小于 ％ 時，可考慮將自營車輛 “ 獨立 ” 出來。 ? 例如， B 企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進項稅資料分析，其運費價格中 R 值只有 10 ％，遠低于扣稅平衡點。假設(shè) 1999 年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費 76 萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅＝ 76