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正文內(nèi)容

出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路(編輯修改稿)

2025-05-13 23:38 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 。例如:某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元,該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。乙產(chǎn)品的退稅稅率為5%,征稅稅率為13%(本例中出口銷售收入指出口離岸價(jià)格,下同)。采用“免稅”辦法,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元全部轉(zhuǎn)入成本,沖減利潤,但企業(yè)沒有承擔(dān)具體的應(yīng)納稅款。采用“先征后退”辦法,應(yīng)繳納增值稅稅額為32萬元(400萬元13%2 0萬元);貨物出口后申請退稅額為20萬元(400萬元5%);那么該企業(yè)實(shí)際需承擔(dān)的增值稅額為12萬元(32萬元20萬元)。若企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時(shí):當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬元[400萬元(13%5%)];當(dāng)期應(yīng)納稅額為12萬元(32萬元20萬元)。由于應(yīng)納稅額為正數(shù),所以企業(yè)不予退稅。由此可見,企業(yè)采用“退稅”辦法,會(huì)造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款,從而導(dǎo)致利潤減少。在這種情況下,企業(yè)采取“免稅”辦法比較有利。(三)若當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。例如:某1992年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口丙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為44萬元,沒有內(nèi)銷,生產(chǎn)的貨物全部出口,丙產(chǎn)品征稅稅率為17%,退稅稅率為15%。方案一是選擇“免稅”方法,出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元全部轉(zhuǎn)入成本,沒有納稅。方案二是選擇“先征后退”的方法時(shí),出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為24萬元(40 0萬元17%44萬元);貨物出口后可申請退稅稅額為60萬元(400萬元1 5%),那么出口企業(yè)實(shí)繳納增值稅額為負(fù)的36萬元(24萬元60萬元)??梢姡隹谄髽I(yè)不但沒有納稅,而且還得到36萬元退稅,利潤增加。方案三是選擇“免、抵、退”辦法時(shí):當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為8萬元[400萬元(17%一15%)];應(yīng)納稅額為負(fù)的36萬元(8萬元44萬元);出口企業(yè)應(yīng)退稅額為60萬元(400萬元15%)。因?yàn)槠髽I(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以上即100%,且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),其絕對值36萬小于應(yīng)退稅額,所以該企業(yè)實(shí)際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對值,即36萬元,即企業(yè)不但沒有納稅支出還實(shí)際得到36萬元,增加了利潤。三、出口經(jīng)營組織方式的稅收策劃由于國家對貨物出口環(huán)節(jié)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策比較具體,操作起來比較復(fù)雜,政策彈性也比較大,因此,人們從不同的角度去考慮,都會(huì)有不同的收益。前面我們從經(jīng)營方式、稅收優(yōu)惠政策的選擇等方面作了嘗試性策劃,同樣,在經(jīng)營組織方式上也是有策劃余地的。這里以金松服裝實(shí)業(yè)公司為例作一個(gè)說明。金松服裝實(shí)業(yè)公司是1995年5月成立的,擁有自營出口權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè),注冊資金600萬美元,主要生產(chǎn)成套西裝,兼營其它服裝。最近該公司又接到一批內(nèi)衣(褲權(quán))業(yè)務(wù),要求每月供貨500萬件。由于該服裝工藝簡單,產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高,再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負(fù)荷,所以金松公司未自行生產(chǎn),另外考慮到行管及外協(xié)人手不足,無法派專人去辦理煩瑣的出口手續(xù),公司就決定從晨光服裝廠購進(jìn)貨物后,通過金沙外貿(mào)公司出口至日本的有關(guān)客戶。該公司當(dāng)月有關(guān)業(yè)務(wù)問題的具體情況如下:1.產(chǎn)品情況:制造成本450萬元(其中材料成本400萬元都已取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票)。晨光服裝廠以500萬元的不含稅價(jià)格銷售給金松公司,該廠生產(chǎn)內(nèi)衣時(shí)產(chǎn)生的增值稅情況是:進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元(400萬元17%)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬元(500萬元17%68萬元)該廠當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤50萬元。2.金松公司的核算情況:公司購進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為500萬元(不含稅),其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元(500萬元17%)公司將內(nèi)衣銷售給金沙外貿(mào)公司的價(jià)格為550萬元(不含稅),其銷項(xiàng)稅額為9 3.5萬元(550萬元17%)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為8.5萬元。公司當(dāng)月經(jīng)營內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤50萬元。3.金沙外貿(mào)公司的核算情況:公司購進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為643.5萬元(不含稅價(jià)為550萬元),銷售價(jià)格為650萬元。由于金松公司銷售給金沙外貿(mào)公司的內(nèi)衣為非自產(chǎn)品,無法開具稅收繳款書,故外貿(mào)公司無法辦理出口退稅,這樣外貿(mào)公司不繳稅,也不退稅。外貿(mào)公司經(jīng)營該筆內(nèi)衣業(yè)務(wù),獲得6.5萬元的利潤。下面對金松服裝實(shí)業(yè)公司經(jīng)營的內(nèi)衣業(yè)務(wù)進(jìn)行一下稅收策劃,看看情況將如何?金盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家針對該公司的實(shí)際情況,提出了三個(gè)方案:其一:將經(jīng)銷改為代購代銷。具體的策劃思路是:改變金松公司的經(jīng)銷商地位,成為代購關(guān)系。即將金松公司變成為金沙外貿(mào)公司向晨光服裝廠代購內(nèi)衣,這樣,就可以按照規(guī)范的代購代銷手續(xù)的要求簽訂供貨合同,由晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨,提供銷貨發(fā)票和納稅憑證:而金松公司則可以為金沙外貿(mào)公司代購貨物收取手續(xù)費(fèi)的名義取得好處,金沙外貿(mào)公司再以生產(chǎn)型企業(yè)晨光服裝廠銷售自產(chǎn)貨物而開具的稅收繳款書辦理出口退稅。具體的操作方法為:1.晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨服裝廠購入材料400萬元(不含稅),進(jìn)項(xiàng)稅額為63萬元,生產(chǎn)后以500萬元(不含稅)的價(jià)格銷售給金沙外貿(mào)公司,同時(shí)提供增值稅專用發(fā)票及稅收繳款書;銷項(xiàng)稅額為85萬元,應(yīng)納稅額為17萬元。2.金松公司向金沙外貿(mào)公司收取代理手續(xù)費(fèi)金松公司收取的代購貨物手續(xù)費(fèi)143.5萬元,應(yīng)納營業(yè)稅7.17
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