出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路(編輯修改稿)
2025-05-13 23:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 。例如：某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。乙產(chǎn)品的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價(jià)格，下同）。采用“免稅”辦法，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤，但企業(yè)沒有承擔(dān)具體的應(yīng)納稅款。采用“先征后退”辦法，應(yīng)繳納增值稅稅額為32萬元（400萬元13％2 0萬元）；貨物出口后申請退稅額為20萬元（400萬元5％）；那么該企業(yè)實(shí)際需承擔(dān)的增值稅額為12萬元（32萬元20萬元）。若企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬元[400萬元（13％5％）]；當(dāng)期應(yīng)納稅額為12萬元（32萬元20萬元）。由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。由此可見，企業(yè)采用“退稅”辦法，會(huì)造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導(dǎo)致利潤減少。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”辦法比較有利。（三）若當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。例如：某1992年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口丙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為44萬元，沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，丙產(chǎn)品征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。方案一是選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元全部轉(zhuǎn)入成本，沒有納稅。方案二是選擇“先征后退”的方法時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為24萬元（40 0萬元17％44萬元）；貨物出口后可申請退稅稅額為60萬元（400萬元1 5％），那么出口企業(yè)實(shí)繳納增值稅額為負(fù)的36萬元（24萬元60萬元）?？梢姡隹谄髽I(yè)不但沒有納稅，而且還得到36萬元退稅，利潤增加。方案三是選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為8萬元[400萬元（17％一15％）]；應(yīng)納稅額為負(fù)的36萬元（8萬元44萬元）；出口企業(yè)應(yīng)退稅額為60萬元（400萬元15％）。因?yàn)槠髽I(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，其絕對值36萬小于應(yīng)退稅額，所以該企業(yè)實(shí)際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對值，即36萬元，即企業(yè)不但沒有納稅支出還實(shí)際得到36萬元，增加了利潤。三、出口經(jīng)營組織方式的稅收策劃由于國家對貨物出口環(huán)節(jié)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策比較具體，操作起來比較復(fù)雜，政策彈性也比較大，因此，人們從不同的角度去考慮，都會(huì)有不同的收益。前面我們從經(jīng)營方式、稅收優(yōu)惠政策的選擇等方面作了嘗試性策劃，同樣，在經(jīng)營組織方式上也是有策劃余地的。這里以金松服裝實(shí)業(yè)公司為例作一個(gè)說明。金松服裝實(shí)業(yè)公司是1995年5月成立的，擁有自營出口權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，注冊資金600萬美元，主要生產(chǎn)成套西裝，兼營其它服裝。最近該公司又接到一批內(nèi)衣（褲權(quán)）業(yè)務(wù)，要求每月供貨500萬件。由于該服裝工藝簡單，產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高，再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負(fù)荷，所以金松公司未自行生產(chǎn)，另外考慮到行管及外協(xié)人手不足，無法派專人去辦理煩瑣的出口手續(xù)，公司就決定從晨光服裝廠購進(jìn)貨物后，通過金沙外貿(mào)公司出口至日本的有關(guān)客戶。該公司當(dāng)月有關(guān)業(yè)務(wù)問題的具體情況如下：1．產(chǎn)品情況：制造成本450萬元（其中材料成本400萬元都已取得稅率為17％的增值稅專用發(fā)票）。晨光服裝廠以500萬元的不含稅價(jià)格銷售給金松公司，該廠生產(chǎn)內(nèi)衣時(shí)產(chǎn)生的增值稅情況是：進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元（400萬元17％）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬元（500萬元17％68萬元）該廠當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤50萬元。2．金松公司的核算情況：公司購進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為500萬元（不含稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元（500萬元17％）公司將內(nèi)衣銷售給金沙外貿(mào)公司的價(jià)格為550萬元（不含稅），其銷項(xiàng)稅額為9 3．5萬元（550萬元17％）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為8．5萬元。公司當(dāng)月經(jīng)營內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤50萬元。3．金沙外貿(mào)公司的核算情況：公司購進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為643．5萬元（不含稅價(jià)為550萬元）,銷售價(jià)格為650萬元。由于金松公司銷售給金沙外貿(mào)公司的內(nèi)衣為非自產(chǎn)品，無法開具稅收繳款書，故外貿(mào)公司無法辦理出口退稅，這樣外貿(mào)公司不繳稅，也不退稅。外貿(mào)公司經(jīng)營該筆內(nèi)衣業(yè)務(wù)，獲得6．5萬元的利潤。下面對金松服裝實(shí)業(yè)公司經(jīng)營的內(nèi)衣業(yè)務(wù)進(jìn)行一下稅收策劃，看看情況將如何？金盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家針對該公司的實(shí)際情況，提出了三個(gè)方案：其一：將經(jīng)銷改為代購代銷。具體的策劃思路是：改變金松公司的經(jīng)銷商地位，成為代購關(guān)系。即將金松公司變成為金沙外貿(mào)公司向晨光服裝廠代購內(nèi)衣，這樣，就可以按照規(guī)范的代購代銷手續(xù)的要求簽訂供貨合同，由晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨，提供銷貨發(fā)票和納稅憑證：而金松公司則可以為金沙外貿(mào)公司代購貨物收取手續(xù)費(fèi)的名義取得好處，金沙外貿(mào)公司再以生產(chǎn)型企業(yè)晨光服裝廠銷售自產(chǎn)貨物而開具的稅收繳款書辦理出口退稅。具體的操作方法為：1．晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨服裝廠購入材料400萬元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為63萬元，生產(chǎn)后以500萬元（不含稅）的價(jià)格銷售給金沙外貿(mào)公司，同時(shí)提供增值稅專用發(fā)票及稅收繳款書；銷項(xiàng)稅額為85萬元，應(yīng)納稅額為17萬元。2．金松公司向金沙外貿(mào)公司收取代理手續(xù)費(fèi)金松公司收取的代購貨物手續(xù)費(fèi)143．5萬元，應(yīng)納營業(yè)稅7．17
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