【文章內容簡介】 抵減額=200（17%15%）2=2（萬元）（3）當期應納稅額=10017%（342）6=21（萬元）（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率=10015%=15（萬元）（5）出口貨物免抵退稅額=20015%15=15（萬元）（6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時：當期應退稅額=當期免抵退稅額即該企業(yè)應退稅額=15萬元（7）當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額=1515=0（萬元）（8）8月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6（2115）萬元。（三）相關會計處理1．企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產品本期應分攤計入產品成本的進項稅額，從本期應抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：借：產品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅（進項轉出）2．企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額時，其會計處理為：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）注：本題此數值為0 3．企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：借：銀行存款 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）4．月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應交稅金應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：借：應交稅金未交增值稅 貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）二．“先征后退”的計算方法及會計處理（一）外貿企業(yè)“先征后退”的計算方法1．外貿企業(yè)以及實行外貿企業(yè)財務工貿企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算。應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額退稅率 2．外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定（1）凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為：應退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）6%或5%（2）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5% 3．外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。（二）外貿企業(yè)“先征后退”的計算實例例1．某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額為40000元，退稅率15%，其應退稅額：20002015%=6000（元）例2．某進出口公司2002年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應退稅額：6000247。（1+6%）6%+50006%=（元）（三）會計處理借：產品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅（進項轉出）內資生產企業(yè)增值稅進出口退稅計算詳解2009119 10:20:00文章來源：網絡打印 | 復制鏈接 | 本文Pdf下載 | 本文Word下載（1）當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）（2）當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價（增值稅稅率退稅率）。當生產企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應納稅額出現(xiàn)負數時，按下列公式計算應退稅額：（1）當應納稅額為負數且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率時：當期應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率（2）當應納稅額為負數且絕對值本季度出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價 退稅率時：應退稅額=應納稅額的絕對值二、生產企業(yè)以“進料加工”貿易方式 進口料、件加工復出口的，按如下公式計算“免、抵、退”稅：（1）當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價（征稅稅率退稅率）當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格（征稅稅率退稅率）公式所列的“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格”原則上以核銷時海關計算免征增值稅的價格掌握。（2）其余“免、抵、退”稅公式按前述公式執(zhí)行。上述公式中的“本期”是指“本半年（季、月）”或“本年”，“上期”是指“上半年（季、月）”或“上年”。三、無進出口經營權的生產企業(yè)出口退稅的計算（1）當期出口貨物不予退稅部分=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價 （征稅稅率退稅稅率）（2）當期累計外銷貨物的進項稅額=當期累計全部進項稅額（當期累計外 銷貨物銷售額247。當期累計全部貨物銷售額）當期累計外銷貨物的應退稅額=當期累計外銷貨物的進項稅額當期出口貨物不予退稅部分）四、對外修理修配的出口退稅計算（外貿企業(yè)）應退稅額=修理修配金額退稅率。五、出口企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物退稅計算應退稅額=（購買加工貨物的原材料等發(fā)票進項金額+工繳費發(fā)票金額）退稅率六、出口企業(yè)出口貨物應退消費稅的計算應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額（出口數量）稅率（單位稅額）七、凡從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅，應按下列公式計算：進項普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額= ——退稅率稅額（1+征收率）一、有關說明 * c39。 }: {+ O(w)g/ L, z/ L 6 u ?/ X: K, tamp。 d0 ?8 K8 l/ `此次在設置與增值稅核算有關的報表時，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)增值稅核算不是很規(guī)范，為了規(guī)范增值稅相關業(yè)務的核算，保證報表的正常取數，現(xiàn)將與增值稅核算相關的業(yè)務要點列示如下，有增值稅業(yè)務的單位從2008年1月1日起務必按照如下的要求對增值稅進行核算。二、增值稅會計科目的設置及賬務處理為了核算增值稅的應交、抵扣、已交、退稅及轉出等情況，我們在EAS新系統(tǒng)中在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。在“在應交稅費——應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“待抵扣進項稅”（新系統(tǒng)中新增的科目）等專欄。~$ FR7 jL), D7 p0 A8 l39。 B7 {其中：一般納稅人單位（目前的非電制造企業(yè)、商貿企業(yè)、火電企業(yè)在進行增值稅核算時，需要使用”應交稅費”下的“應交增值稅”（含該科目下的專欄科目）和“未交增值稅”兩個科目；按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進行增值稅核算時，只需要使用“應交稅費——未交增值稅”科目。9 Oamp。 a, c3 v(v1 W（一）“應交稅費——應交增值稅”各會計科目（專欄）核算的內容和要求列示如下： 9 S0 k。H3!y : V39。 B“銷項稅額”專欄，平時核算（年末抵沖時除外，下同）只允許貸方出現(xiàn)數據?！颁N項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字（負數）在貸方登記?！俺隹谕硕悺睂?，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數據。“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字在貸方登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的增值稅款，用紅字（負數）在貸方登記。)h(s!I9 K$ @, I39。 y2 u“進項稅額轉出”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數據?！斑M項稅額外轉出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因（比如出口退稅稅率差引起的轉出）而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。2 B C5 (v* eV6 x)y“ {“轉出多交增值稅”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數據?！稗D出多交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當月多交的增值稅的轉出額?！斑M項稅額”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數據?！斑M項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額（實務操作中應是反映已經在稅局認證通過準予抵扣的進項稅額）。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷