【文章內(nèi)容簡介】 （元） 稅后利潤 ==（元） 【 總結(jié) 】 購物返還現(xiàn)金 增值稅 — 銷售商品增值稅：銷項稅額進(jìn)項稅額 個人所得稅 — 商場代顧客繳納個人所得稅。注意顧客獲得的稅后價值 應(yīng)納稅所得額 — 銷售商品的不含稅收入 銷售商品的不含稅成本。 企業(yè)利潤 — 不含稅收入 不含稅成本 返還現(xiàn)金 代顧客承擔(dān)的個人所得稅 從以上計算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示： 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元 方案 增值稅 企業(yè)所 得稅 個人所 得稅 稅后凈 利潤 1 2 3 特別提示： 由此可見，采用不同的促銷手段不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見的。所以，商家不能盲目選擇促銷手段，而是要考慮稅收的影響，以便做出最優(yōu)選擇。當(dāng)然， 稅款繳納少的方案并不一定就是商家的首選 ，因為商家往往更看重如何實現(xiàn)既定的目標(biāo)，比如 爭奪消費者、占領(lǐng)某一市場份額等，還要考慮哪種折扣銷售的促銷手段對消費者的刺激最大，或者說最能擴(kuò)大商家促銷 。因此，只有從商家的總體經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，才能使這項稅收籌劃起到為企業(yè)出謀劃策的作用。 五、促銷方式稅收籌劃 ( 二） 案 例 某商場舉行周年慶典，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動。在活動中有這么一項，凡購買一臺某品牌高壓鍋變贈送該品牌奶鍋一臺，兩種產(chǎn)品實際對外售價分別為 188元和 36元 (均為含稅價 )。該商場的具體操作為：對客戶出具的發(fā)票上面填寫高壓鍋一臺，價格為 188元，同時以贈料單的形式 (主要起簽字備查的作用 )領(lǐng)出奶鍋一臺，客戶付款當(dāng)然為 188元。在賬務(wù)處理上其銷售收入為 ，增值稅銷項稅額為27． 32元。對于贈送的奶鍋則按實際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期“經(jīng)營費用”科目核算。 某稅務(wù)局來該商場稽查時，便將上述贈送的奶鍋價值 36元視同銷售計算增值稅銷項稅額。處理根據(jù)是 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 的規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。這樣，此項銷售活動每人次最終涉及增值稅銷項稅額為 32． 55元。對商場而言，搞贈送本身旨在借這樣的讓利活動來吸引顧客，提高市場占有率，而結(jié)果呢 ?卻加重了企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)一步增大了企業(yè)資金的流出，降低了企業(yè)的效益。 商場應(yīng)如何來處理呢？ 政策解讀 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上 分別注明的，可按 折扣后的銷售額 征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 籌 劃 分 析 商場可采取以下兩種辦法來處理： 一是將贈送貨物按正常銷售來對待，同時把贈送貨物的價值以現(xiàn)場折扣的形式返給客戶 。即在普通發(fā)票 (因直接對消費者銷售只能開普通發(fā)票 )上填寫高壓鍋 — 臺，價格為 188元，同時填寫奶鍋 — 臺，價格為 36元，同時以折扣的形式將 36元在票面上體現(xiàn)，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為 188元，客戶付款理所當(dāng)然為 188元，這便達(dá)到了贈送促銷的目的。折扣額 36元能夠沖減商場的銷售收入，即此項活動的銷售收入為 ，增值稅銷項稅額為 ；為此便減少了增值稅銷項稅額 。 這樣，不僅 達(dá)到了促銷的目的，而且達(dá)到了節(jié)稅的目的 ，減除了商場不必要的稅負(fù)。因為商場在商品定價上是有自主權(quán)的，給客戶 (無關(guān)聯(lián)關(guān)系 )的折扣也有自主權(quán)。就此項促銷活動來看，其銷售凈價也不會出現(xiàn)明顯偏低的現(xiàn)象，因為 一是促銷時商場一般都采用了適當(dāng)提高相應(yīng)品種對外銷售價格的策略；二是商品的價格在市場經(jīng)濟(jì)條件下調(diào)整是正常且必須的。 況且折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上進(jìn)行了反映，符合 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 。 二是降低銷售價格，實行捆綁式銷售。即將高壓鍋和奶鍋價格分別下調(diào)至 160元和 28元 (假設(shè) )，并將高壓鍋和奶鍋聯(lián)袂銷售。這樣，也能達(dá)到贈送促銷和節(jié)稅的目的。 籌劃結(jié)果 經(jīng)過籌劃，此項活動的增值稅銷項稅額減少了 ，達(dá)到 贈送促銷和節(jié)稅的目的 。 六、收購農(nóng)產(chǎn)品的稅收籌劃 農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)的增值稅抵扣政策與工業(yè)品不同， 不但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣，也可以根據(jù)普通發(fā)票和納稅人自填的 《 收購發(fā)票 》 抵扣 ，而且 不需要通過認(rèn)證和比對 ，所以近年來，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅一直是增值稅一般納稅人稅收籌劃的熱點。 政策規(guī)定 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知 》 規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率為 13%。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率問題的通知 》 規(guī)定： 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品， 可按照 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知 》 的規(guī)定， 依 13%的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。 上述文件說明：①增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品， 不論是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的還是從經(jīng)營者手中購買的 ，也不論是自己開具的 《 收購發(fā)票 》 還是取得的 普通票或增值稅專用發(fā)票 ，一律允許計算抵扣進(jìn)項稅。②進(jìn)項稅的抵扣比例 13%，與增值稅一般納稅人 銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率相同 。 稅收籌劃點 直接開具收購發(fā)票從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，比從個體戶和企業(yè)集中進(jìn)貨更劃算 ，一是 成本低 。幅度 (理論值 )至少等于稅法規(guī)定10%的平均成本利潤率。二是 進(jìn)項稅額扣除率相同 。所以，多數(shù)增值稅一般納稅人，在自己收購和向企業(yè)或個體戶批量采購的預(yù)選方案中，選擇了自己收購的方案。 因從企業(yè)購進(jìn) 取得普通發(fā)票與取得增值稅專用發(fā)票價稅合計總金額相同 ，增值稅一般納稅人取得 普通發(fā)票 按價稅合計的 13%提取進(jìn)項稅，取得 增值稅專用發(fā)票 則按不含稅價計算提取進(jìn)項稅，兩者計算的結(jié)果不同，實際抵扣的進(jìn)項稅額也不同。 如： 購進(jìn)玉米價稅合計同樣是 50萬元 ，取得普通發(fā)票按總金額按 13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額為 (50 13%＝ 萬元 )；取得 增值稅專用發(fā)票 則抵扣的進(jìn)項稅額為 ([500000247。（ 1+13%)] 13%＝ )， 比取得普通發(fā)票少提進(jìn)項稅 。 選擇采購渠道 以農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行生產(chǎn)或經(jīng)營的一般納稅人企業(yè)，在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時要注意選擇采購對象。 一般納稅人企業(yè)在采購農(nóng)產(chǎn)品時，向一般納稅人采購與向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購，稅收待遇并不一樣 。 比如 ，甲企業(yè)系一般納稅人，計劃用１萬元現(xiàn)金采購一批棉花做原料，向誰采購比較劃算呢？ 方案一、 直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購，收購企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收購憑證注明的金額計算抵扣稅款。 甲企業(yè)取得的進(jìn)項稅額＝１００００ １３％＝１３００（元） 方案二 、向擁有一般納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品收購單位采購，購貨企業(yè)憑銷貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣稅款。 甲企業(yè)取得的進(jìn)項稅額＝１００００ 247。 （１＋１３％） １３％＝１１５０．４４（元） 籌劃結(jié)果 對以上兩種采購方案進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購棉花要比第二種方案多取得增值稅進(jìn)項稅額 ?？梢?， 作為一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品更能獲得較好的收益。 農(nóng)產(chǎn)品加工的稅收籌劃 案 例 某鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村，一些農(nóng)民在田間、地頭裁種了大量速生材，目前，已進(jìn)入砍伐期。一些圖省事的農(nóng)戶直接出售原木，另一些農(nóng)戶則不滿足廉價出售原木，自己對原木進(jìn)行深加工，如將原木加工成薄板、包裝箱等再出售?？山Y(jié)果是，進(jìn)行深加工的農(nóng)戶最后取得的效益比出售原木的農(nóng)戶差，這是為什么呢？ 問題發(fā)生在稅收上： 農(nóng)戶出售原木屬免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，增值稅一般納稅人收購后，可以抵扣 13%的稅款。 農(nóng)戶深加工的產(chǎn)品，出售給工廠，工廠不能計提進(jìn)項稅。因此，增值稅一般納稅人根據(jù)這種情況，只能壓價收購 ，這樣一來，農(nóng)戶的收入自然降低。 另一方面，深加工后的農(nóng)產(chǎn)品已不屬免稅產(chǎn)品，農(nóng)戶還要納增值稅和所得稅。 這樣，深加工的農(nóng)戶最后收入就更低了。 在這種情況下，農(nóng)戶深加工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是失敗的，這既有不能享受稅收優(yōu)惠的原因，也有增值率太低的因素。 調(diào)整生產(chǎn)方式 案例： 近年來，消費者對天然五彩棉花織品很歡迎，但是以五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的舒美紡織實業(yè)公司效益卻不盡如人意。某企業(yè) 2022年實現(xiàn)坯布銷售 2100萬元（不含稅），由于新品開發(fā)和銷售費用比較大，企業(yè)年終幾乎沒有利潤。 經(jīng)過了解，該公司內(nèi)部設(shè)有 農(nóng)場和紡紗織布分廠 。紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場提供，不足部分向當(dāng)?shù)毓╀N社采購。 2022年該公司自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為 350萬元，外購棉花金額為 450萬元，取得增值稅進(jìn)項稅額為，其他輔助材料可抵扣進(jìn)項稅金為 45萬元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為 17%，當(dāng)年繳納增值稅 （ 2100 17%－ －45），繳納城建稅及教育費附加合計 元 [ （ 7%+3%） ].增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá) %. 問：該公司應(yīng)采取何種措施以減輕稅收負(fù)擔(dān)？ 籌劃分析 從稅收籌劃的角度來分析，舒美紡織實業(yè)公司的問題是沒有充分利用國家對農(nóng)產(chǎn)品的稅收鼓勵政策。如果公司將 農(nóng)場和紡織廠分為兩個獨立法人 ，將產(chǎn)生較好的節(jié)稅效果。 我們?nèi)砸栽撈髽I(yè) 2022年的生產(chǎn)情況為例： 公司將農(nóng)場和紡織廠分為兩個獨立法人，農(nóng)場生產(chǎn)出的棉花以 1300萬元