【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）（1－40%）17%＝（萬(wàn)元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益【案例23】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級(jí)西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對(duì)于折扣額另開(kāi)了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費(fèi)者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費(fèi)者，共開(kāi)出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額234000元。（4）20日，以30套西服向一家單位等價(jià)換取布料，不含稅售價(jià)為1000元/套，雙方均按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票。計(jì)算該公司的銷項(xiàng)稅額。答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開(kāi)具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。銷項(xiàng)稅額為：600017%＝102(萬(wàn)元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項(xiàng)稅額為：100017%＝17（萬(wàn)元◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項(xiàng)稅額為：234000247。（1+17%）17%247。10000＝(萬(wàn)元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價(jià)計(jì)算銷售額銷項(xiàng)稅額為：3017%＝(萬(wàn)元)合計(jì)銷項(xiàng)稅額：102＋17＋＋＝(萬(wàn)元)）【案例 24】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，；年銷售啤酒在100萬(wàn)－500萬(wàn)瓶的，；年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。當(dāng)年企業(yè)共銷售啤酒2000萬(wàn)瓶，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬(wàn)元，并開(kāi)具紅字發(fā)票。請(qǐng)為企業(yè)作出納稅籌劃（未預(yù)先確定折扣率和企業(yè)預(yù)先確定折扣率的情況）。（企業(yè)2007年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬(wàn)元）?；I劃思路答：：◇企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬(wàn)元◇企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（）來(lái)確定銷售收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 2000（2－）17%－400＝195（萬(wàn)元）◇ 因而，企業(yè)應(yīng)該事先能夠預(yù)估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應(yīng)將折扣率在合理預(yù)估折扣率的基礎(chǔ)上盡量提高，即以較低的價(jià)格來(lái)確定收入?！景咐?5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬(wàn)元，企業(yè)依合同開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷售收入585萬(wàn)元，購(gòu)買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購(gòu)A貨物234萬(wàn)元（含稅），B貨物117萬(wàn)元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算 該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅，并做出籌劃方案。答：：：該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）17%＝153(萬(wàn)元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、 利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷售方開(kāi)具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過(guò)賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。則應(yīng)繳的增值稅為：（1＋17%）17%－234247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）17%＝34（萬(wàn)元）相應(yīng)的城建稅、。◇（119+）萬(wàn)元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購(gòu)進(jìn)額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為：St/（1＋17%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：St3% 則合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt顯然Et＝Dt ＝3%247。[17%247。（1＋17%）] ＝% ◆%時(shí)，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆%時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅能節(jié)稅；均衡點(diǎn)的增值率營(yíng)業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率 17%5%% 17%3%% 13%5%% 13%3%% 如果增值稅稅率為１３％，營(yíng)業(yè)稅稅率為５％，此時(shí)混合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)是多少呢？【案例26】某建材公司主營(yíng)建筑材料批發(fā)零售，并兼營(yíng)對(duì)外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬(wàn)元的價(jià)格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購(gòu)入價(jià)格為170萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷售價(jià)格為220萬(wàn)元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）答：：(銷售價(jià)格為200萬(wàn)元)銷售價(jià)格為200萬(wàn)元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St100%＝（200－170）/200100%＝15%其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）17%＝(萬(wàn)元)該混合銷售如果繳納營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2003%=6（萬(wàn)元）（6－）(銷售價(jià)格為220萬(wàn)元)銷售價(jià)格為220萬(wàn)元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St100% =（220－170）/220100%＝% %，所 以該混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）17%＝（萬(wàn)元）其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為220 3%＝（萬(wàn)元）.【案例27】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬(wàn)元，銷售各類圖書、（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時(shí)又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營(yíng)收入10萬(wàn)元，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）案例解析企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入未分開(kāi)核算，所有收入應(yīng)統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。二、增值稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150＋10+）247。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元）答：：企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入分開(kāi)核算，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅通過(guò)分析可知，二、增值稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應(yīng)納增值稅為：150247。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元）◇銷售圖書、雜志應(yīng)納增值稅為： 247。（1＋13%）13%=（萬(wàn)元）◇咖啡收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：105%＝（萬(wàn)元）◇【案例28】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務(wù)，并被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬(wàn)元（含稅），取得家具租賃收入5萬(wàn)元，如果增值稅征收率為3%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，請(qǐng)問(wèn)納稅人應(yīng)如何就其兼營(yíng)行為進(jìn)行籌劃？籌劃思路◇未分開(kāi)核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。二、增值稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150000+50000）247。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000247。（1+3%）3%＝4369（元）◇租賃收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：500005%＝2500（元）◇合計(jì)應(yīng)納稅額為：4369＋2500＝6869（元）◇分開(kāi)核算，家具銷售收入和租賃收入分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！笏裕环珠_(kāi)核算可以節(jié)稅1044元。【案例29 】某電腦公司（一般納稅人）自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機(jī)，軟件產(chǎn)品單獨(dú)核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬(wàn)元，當(dāng)期外購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額為10萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納的增值稅以及應(yīng)退的增值稅。答：：為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：20017%－10＝24（萬(wàn)元）實(shí)際稅負(fù)為：24/ 200100%＝12%應(yīng)退的增值稅為：24－2003%＝18（萬(wàn)元）【案例210】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。◆ 請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)如何進(jìn)行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負(fù)的同時(shí)，又能增加利潤(rùn)？實(shí)施前假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入為500萬(wàn)元，答：：籌劃思路◆為了取得更高的利潤(rùn)，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來(lái)。從公司的客觀情況來(lái)看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：◆公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：◆實(shí)施前：假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入為500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=50017%－（13+8）=64（萬(wàn)元）稅負(fù)率=64247。500100%=% ◆實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=50017%－（35013%+8）=（萬(wàn)元）稅負(fù)率=247。500100%= 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64－=（萬(wàn)元）【案例211】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購(gòu)銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號(hào)的挖掘機(jī)，總價(jià)值2000萬(wàn)元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結(jié)算價(jià)款。甲企業(yè)于當(dāng)日向乙企業(yè)發(fā)貨，并到銀