【文章內容簡介】 能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。個人、非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。年應納增值稅銷售額標準規(guī)定如下：從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務為主(具體規(guī)定為從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務的年銷售額占其年總銷售額50％以上)，同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應納增值稅銷售額在100萬元以下為小規(guī)模納稅人，100萬元以上為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應納增值稅銷售額在180萬元以下為小規(guī)模納稅人，180萬元以上為一般納稅人。會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務資料，能否準確地核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，如果能則認為其會計核算制度健全，反之則認為其會計核算制度不健全。稅務機關在認定納稅人身份時主要是考慮會計核算制度是否健全，而不是銷售規(guī)模，也就是說，如果企業(yè)會計核算制度確實健全，且能準確完整地提供稅務資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產經營規(guī)模與稅法規(guī)定標準還有差距，也可以申請認定為一般納稅人。反之，即使銷售規(guī)模達到標準并已認定為一般納稅人，如果其會計核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。(二)選擇不同納稅人身份應考慮的幾個因素。首先是增值率因素，對小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負擔成反比，即增值率越大稅負越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進項稅款的劣勢；而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負擔成正比，即增值率越大稅負越重，原因是增值率越大；則可抵扣進項稅款相對越少。其次是產品銷售對象，如果產品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應選擇一般納稅人；再次是健全會計核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉化成一般納稅人帶來的好處，則反而對企業(yè)不利。(三)納稅人身份的具體籌劃思路：1．個人、非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有籌劃余地。2．如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認定，否則將受到直接按銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。3．產品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重。假設一般納稅人銷項稅和進項稅稅率均為t1，應納稅額為Tl，小規(guī)模納稅人征收率為t2，應納稅額為T2，銷售收入為S，購進貨款為G，銷項稅額為Ts，進項稅額為Tg，增值率為R。則：一般納稅人：R＝(SG)/G，則C=S／(1+B)，應納稅額T1＝TsTg＝(SC)t1=S[11／(1+R)]t1，小規(guī)模納稅人：應納稅額T2＝St2，當T1=T2時，兩者稅負相等，則S[11／(1+R)]t1＝St2，即：增值率R=t2／(t1t2)，如果t1＝17％，t2=6％，則R＝6％／(17％6％)＝54．5％，籌劃思路是：(1)當增值率R＝t2／(t1t2)時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負相等，從稅負角度來說兩種身份無差異。(2)當增值率R》t2／(t1t2)時，一般納稅人稅負大于小規(guī)模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇小規(guī)模納稅人。(3)當增值率R《t2／(t1t2)時，一般納稅人稅負小于小規(guī)模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇一般納稅人。4．小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應納稅銷售額是否達標、產品增值率大小、健全會計核算制度可能增加的成本以及產品銷售對象等因素進行綜合考慮，如果增值率R＝t1／(t1t2)，產品銷售對象主要為一般納稅人，年應納稅銷售額在法定標準附近，會計核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會計核算制度所增加的成本進行比較。如果是前者大于后者，則應努力增加銷售額，使企業(yè)成為一般納稅人反之，則應使銷售額在標準以下，維持小規(guī)模納稅人身份。5．對從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務為主，同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，如果通過考慮產品增值率、銷售對象、會計核算制度判定成為一般納稅人更有利，但年銷售額比較小，則應提高從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務的年銷售額，并使其占年總銷售額50％以上，進而更容易成為一般納稅人；反之，如果成為小規(guī)模納稅人更為有利，則應使從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務的年銷售額占其年總銷售額50％以下，這樣即使年銷售額比較大，只要未超過180萬元，仍滿足小規(guī)模納稅人條件。二、通過分立或分散經營進行增值稅籌劃(一)分立或分散經營籌劃的依據(jù)：1．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對象獨立化，主要針對某一生產環(huán)節(jié)、某一產品減免稅。如對農產品只有納稅人自產自銷的初級農產品，經過加工的或非自產的產品均不得減免：2．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負重，營業(yè)稅稅負輕，對不同納稅人的混合銷售行為稅務處理不一樣。對從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務業(yè)務以及以該類業(yè)務為主(該類業(yè)務銷售額占50%以上)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個人的混合銷售行為征收增值稅，其他納稅人的混合銷售行為征收營業(yè)稅；3．對兼營行為要求分別核算，否則稅率從高，納稅人同時兼營不同稅率項目、減免稅項目、應征增值稅勞務項目和應征營業(yè)稅項目，應分別核算，否則全部征收增值稅，且稅率從高。(二)分立或分散經營籌劃思路：1．對小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產環(huán)節(jié)、不同產品進行分散經營，獨立核算或分立成若干個獨立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進項稅額的生產環(huán)節(jié)或產品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負擔；2．對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務單獨經營，設立獨立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負； 3．對有兼營行為的企業(yè)，其兼營項目應獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目、營業(yè)稅項目能分別按稅法規(guī)定的稅負分別納稅而減輕稅負。三、通過合并或聯(lián)營進行增值稅籌劃(一)合并籌劃。對小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產品銷售對象主要為一般納稅人，經判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經營規(guī)模一時難以擴大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。(二)聯(lián)營籌劃。增值稅納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負。如營業(yè)電信器材的企業(yè)，單獨經營則繳納增值稅，但如果經電信管理部門批準聯(lián)合經營的則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。四、充分利用稅收優(yōu)惠政策增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能很好得利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負。現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設立減免稅或低稅率政策，如對農業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產品、農業(yè)產品、廢物利用產品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經濟特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多：按生產主體性質優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設立、投資等經營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產品類型和企業(yè)的性質，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策第四篇：淺談增值稅轉型企業(yè)的稅收籌劃淺談增值稅轉型企業(yè)的稅收籌劃[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、籌資、投資、理財活動的籌劃和安排，從而實現(xiàn)稅后利潤最大化的一種經濟行為。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。增值稅轉型，對企業(yè)究竟有什么影響？該如何應對？本文從增值稅轉型內容、涵義入手，通過對轉型后給企業(yè)影響的分析，指出企業(yè)應借助這一機遇，加快投資更新生產設備的步伐，促進技術創(chuàng)新，從而增強企業(yè)發(fā)展的后勁。[關鍵詞]增值稅；轉型；企業(yè)；稅收籌劃一、增值稅轉型的主要內容及意義增值稅是以商品生產流通和勞物服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值額為征稅對象的一種稅。增值稅有三種類型：消費型、收入型、生產型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財政收入效果看生產型增值稅收入最多，從鼓勵投資角度看消費型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。增值稅類型的選擇，既要考慮經濟發(fā)展和社會專業(yè)化程度，也要考慮政策取向，而社會歷史條件與國際環(huán)境影響也是影響增值稅類型選擇的一個現(xiàn)實因素。1994年我國選擇實行生產型增值稅，主要著眼于當時的經濟發(fā)展水平，廣泛的稅基，對于保障財政收入、抑制投資過熱、調控國民經濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著我國經濟的發(fā)展，生產型增值稅重復征稅、抑制投資、阻礙技術更新等弊端逐步顯露出來。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。