【文章內(nèi)容簡介】 ．軍隊系統(tǒng)各單位從事加工、修理修配武器及其零配件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊裝備的業(yè)務(wù)收入，免征增值稅。 二、關(guān)于消費稅 軍隊、軍工系統(tǒng)所屬企業(yè)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，無論供軍隊內(nèi)部使用還是對外銷售，都應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。 ? 五、公安司法部門同上。 ? 六、資源綜合利用 （一）按 6%征收的墻體材料 （二）建材產(chǎn)品 （三）綜合利用發(fā)電 （四）頁巖油 （五）廢舊物資 對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 該條很重要 — 27頁 7條 ? 八、醫(yī)療衛(wèi)生 （一）避孕藥品和用具免征增值稅。 （二）醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。 對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。 對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。 （三）血站 ? 九、宣傳文化（新） 十、促進殘疾人就業(yè)（新 ） 十一、修理修配： 6%實際稅負 十六、進口免稅品銷售業(yè)務(wù) 自 1998年 8月 1日起，經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，征收率由 6%調(diào)減為 4%。 ? 安置 “ 四殘人員 ” 在稅收上稱福利企業(yè)，四殘是指盲、聾、啞肢體殘疾（以民政部門的鑒定為準(zhǔn)）。 企業(yè)安置 “ 四殘人員 ” 比例占企業(yè)生產(chǎn)人員的35%以上，免征營業(yè)稅 〔 廣告業(yè)除外 〕 、企業(yè)所得稅。超過 50%以上的可以免征增值稅。超過10%不到 35%的減半征收企業(yè)所得稅。 由企業(yè)提出申請，經(jīng)稅務(wù)部門、民政部門驗收合格，并發(fā)給 《 社會福利企業(yè)證書 》 ，即可享受免稅優(yōu)惠。一般實行年檢制。 ? （一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的 6倍確定，但最高不得超過每人每年 。 （二）主管國稅機關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。 （三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到 50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到 50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。 單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 （四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。 （五）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 ? 十九、高新技術(shù)產(chǎn)品 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品， 2021年前按 17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過 3%的部分即征即退。 【 例題 單選題 】 某軟件開發(fā)企業(yè) 2021年 3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額 68000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為 1346元；支付運費 300元，取得的國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票上列示：運輸費用 200元，保管費 60元，押運費 40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實際應(yīng)負擔(dān)的增值稅為（ ）元。 ? 【 答案 】 B ? 應(yīng)納稅額＝ 68000 17%－ 1346－ 200 7%＝ 10200（元） 實際稅負＝ 10200247。 68000＝ 15%，實際稅負超過 3%的部分實行即征即退 實際應(yīng)負擔(dān)稅額＝ 68000 3%＝ 2040（元） 二十三、增值稅的起征點 ? 按月計征時： 20215000元； b、提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額 15003000元 （次）計征時：銷售額 150－ 200元 ? 【 例題 單選題 】 依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列銷售行為免征增值稅的是（ ）。 ? 【 答案 】 C ? 【 分析 】 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；國有糧食企業(yè)，對外銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油繼續(xù)免征增值稅外，其余的一律征收增值稅。農(nóng)膜屬于免征增值稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料。 ? 【 例題 多選題 】 根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。 ，增值稅按月銷售的起征點一律定為 5000元 ，增值稅按月銷售的起征點可由各省稅務(wù)局在 2021～ 5000元之間確定 ，增值稅按次納稅的起征點為每次（日）銷售額 2021元 ，增值稅稅收負擔(dān)超過3%的部分實行即征即退 ? 【 答案 】 AB ? 【 分析 】 銷售蔬菜的個體工商戶，增值稅按次納稅的起征點為每次（日）銷售額 200元；三峽電站銷售的電力產(chǎn)品，增值稅稅收負擔(dān)超過 8%的部分實行即征即退。 第六節(jié) 銷項稅額與進項稅額 ? 一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進扣稅法 ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 — 當(dāng)期進項稅額 ? 圖示 ? 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。 一、增值稅銷項稅額 ? （一）銷項稅額的概念及計算公式 銷項稅額＝銷售額 稅率 ＝組成計稅價格 稅率 ? （二）銷售額確定 ： 銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。 銷售額包括以下三項內(nèi)容： （ 1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。 （ 2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。 （ 3）消費稅稅金。 銷售額不包括以下三項內(nèi)容： （ 1）向購買方收取的銷項稅額。 （ 2）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。 （ 3）同時符合以下兩個條件的代墊運費。 37頁 ? 需要換算的情形： （ 1）混合銷售的銷售額 ：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售合計。 （ 2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額：為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額合計數(shù)。 （ 3）價款和價稅合并收取的銷售額。 ①價稅合計金額 ②商業(yè)企業(yè)零售價 ③普通發(fā)票上注明的銷售額 ④價外費用視為含稅收入 換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額 /（ 1＋稅率或征收率） ? ：在兩種情況下使用： 39頁 ? （ 1） 8種視同銷售中無價款結(jié)算的 （ 2）售價明顯偏低且無正當(dāng)月理由或無銷售額的 在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下： ①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。 ②按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。 ③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。（比如是沒有同類產(chǎn)品，是新產(chǎn)品。） 公式為：組成計稅價格＝成本 （ 1＋ 10%） 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費稅稅額。 計算公式為：組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率）＋消費稅稅額 ＝成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （ 1－消費稅率） 公式中有從價定率的消費稅時，成本利潤率按消費稅法規(guī)定。 ? 【 例題 】 某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的 200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本 40元，每件售價 30元（無同類產(chǎn)品售價），銷項稅額？ ? 【 解析 】 售價＝ 30 200＝ 6000（元） 組價＝ 40 （ 1＋ 10%） 200＝ 8800（元） 組價＞售價，按組價計稅 銷項稅額＝ 8800 17%＝ 1496（元） 【 例題 】 某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價為 。單價為不含稅價格）： ? （ 1）銷售給甲公司某商品 50000件，每件售價為 18元，另外收取運費 5850元。 （ 2）銷售給乙公司同類商品 15000件，每件售價為 ，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用 6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。 （ 3）銷售給丙公司同類商品 650件，每件售價為 11元（稅務(wù)機關(guān)認定價格偏低）。求銷項稅額？ ? 分析：（ 1）銷項稅＝ [50000 18＋ 5850247。 （ 1＋ 17%） ] 17%＝153850（元） （ 2）銷項稅＝ 15000 17%＝ 52275（元） （ 3）銷項稅＝ 650 17%＝ 2 （元） －－六種情況 ? （ 1）以折扣方式銷售貨物： 三種折扣： ①折扣銷售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅； ②銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除 ③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。 ? 【 例題 】 甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店 A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店 2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額 245萬元，銷項稅額？ ? 【 解析 】 計稅銷售額＝ 245247。 98%＝ 250（萬元） 銷項稅額＝ 250 17%＝ （萬元） ? 【 例題 】 某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價 20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。 10日內(nèi)付款2%折扣 ,購買方如期付款。 【 解析 】 則計稅銷售額＝ 20 70% 1000247。 （ 1＋ 13%）＝ （元） 銷項稅額＝ 13%＝ （元） （ 2）以舊換新銷售貨物 ? 稅法規(guī)定： 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 ? 【 例題 】 某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取 “ 以舊換新 ” 方式銷售 24K純金項鏈 1條，新項鏈對外銷售價格 5000元，舊項鏈作價 3000元，從消費者手中收取新舊差價款 2021元，該金店 12月份采取 “ 以舊換新 ” 方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額。 ? 銷項稅額＝ 2021247。 （ 1＋ 17%） 17%=（元） ? 【 例題 】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產(chǎn)品 618臺，每臺舊電機產(chǎn)品作價 260元（非稅），按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入 791040元。銷項稅額？ ? 銷項稅額＝（ 791040＋ 618 260） 17%＝ （元） （ 3）還本銷售 ? 稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。 ? 【 例題 單選題 】 某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取 “ 還本銷售 ” 方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票 20張，共收取了貨款 25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定 23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（ ）萬元。 ? 【 答案 】 C 【 解析 】 25247。 （ 1＋ 17%）＝ （萬元） （ 4）以物易物 ? 稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 ? 【 例題 單選題 】 甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表示正確的是（ ）。 ，不應(yīng)計算銷項稅額 、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額 、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額