【文章內(nèi)容簡介】 元贈送價值 60元的商品（成本為 40元，均為含稅價）；三是購物滿 200元，給返還 60元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為 40％，銷售額為 200元的商品，其成本為 120元，消費者同樣購買 200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？ 結(jié)算方式的稅收籌劃 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定 ? 直接收款銷售貨物 —— ? 托收承付和委托收款方式銷售貨物 —— ? 賒銷和分期收款方式銷售貨物 —— ? 預(yù)收貨款 —— ? 委托他人代銷 —— ? 視同銷售 —— ? 籌劃方式 ? 應(yīng)收貨款一時無法收回的情況下 ， 選擇分期收款結(jié)算方式 ? 選擇委托代銷方式 銷售時間的確立方式 ? （一）、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，都為 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù) ，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； ? 例如，某公司在銷售貨物的時候，如果與購貨方辦理了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對方開具了發(fā)票，無論對方是否提貨，都要做銷售。 ? 就是說：公司銷售貨物時，如果購貨方?jīng)]有付款，而打了欠條。公司就可以憑欠條來要回貨款。這個欠條就是：“索取銷售額的憑據(jù)”。 ? 注意： ? 1 、欠條：稅務(wù)局往往根據(jù)企業(yè)的欠條來征稅（例如）很多企業(yè)在處理欠條問題時，一般是將欠條單獨存放，發(fā)出的貨物不做賬。如果稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了欠條，就是企業(yè)交稅的依據(jù)。 ? 2 、銷貨記錄：很多企業(yè)銷售的現(xiàn)金不做賬，為了偷稅。自己想“現(xiàn)金稅務(wù)局是不好查的”。但是，因為企業(yè)天天將銷貨進行記錄，如果銷貨記錄被稅務(wù)局查到時，銷貨記錄就是交稅的依據(jù)，按照銷貨記錄收稅。 ? （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并 辦妥托收手續(xù) 的當(dāng)天； ? （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按 合同約定的收款日期 的當(dāng)天； ? ? 目前很多企業(yè)事業(yè)為什么在應(yīng)收款上累計金額很多，主要原因是一發(fā)出貨物就要做銷售交稅。如果對方發(fā)生退貨，那公司的損失就更大。 ? 比如： ? 某公司對外銷售一批產(chǎn)品，商品發(fā)出后，委托銀行收款，企業(yè)應(yīng)確認收入，交納增值稅。按稅法規(guī)定，因而雖然貨款沒有收到，但此公司卻要交稅，倘若購貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而拒付貨款，在財務(wù)上要做退貨處理，那是很麻煩的，要到稅務(wù)局開退貨證明。假如此公司懂得一點籌劃知識，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，沒付款不交稅。不交稅的退貨，在財務(wù)上是好處理的。就不至于落到提前交稅了。（產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移） ? （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ? ? 很多企業(yè)不會處理預(yù)收貨款交稅問題，容易出現(xiàn)的問題： ? 1 、有的在收到預(yù)收款時，貨物還沒發(fā)出時，將預(yù)收的貨款做銷售交稅； ? 2 、有的在貨物發(fā)出時，只將預(yù)收的貨款做銷售。 ? 正確的處理 ：收到預(yù)收款不交稅，貨物發(fā)出時，銷售貨物的金額確認銷售額、交稅。 （要有預(yù)收貨款銷售合同）如果沒有合同，預(yù)收貨款也要交稅。 ? 例如，某加工廠，為市政加工一大型雕塑 24 萬。雙方簽定合同規(guī)定：預(yù)收訂金 10 萬元，當(dāng)貨物安裝使用后，將余額結(jié)算。 ? 1 、預(yù)收的訂金 10 萬元 ? —— 借：銀行存款 10 萬 ? 貸：預(yù)收貨款 10 萬 ? 2 、待雕塑交付使用時，貨款雖然欠 14 萬，但要做 24 萬銷售。 ? —— 借：預(yù)收貨款 10 萬 ? 應(yīng)收賬款 14 萬 ? 貸：產(chǎn)品銷售收入 萬 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 萬 ? ( 五 ) 委托其他納稅人代銷貨物，為 收到代銷清單 的當(dāng)天： ? 1 、必須簽定代銷合同 ? 2 、所謂的“代銷清單”是指受托方將貨物銷售后，開據(jù)的貨物銷售清單。 ? 3 、銷售收入的確認，是在收到受托方開具的貨物清單時。 ? 如果：受托方開具的是委托方的發(fā)票，并向委托方收取代銷手續(xù)費的，按手續(xù)費交納 5% 的營業(yè)稅。 ? ( 產(chǎn)品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移 ) ? ( 六 ) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天； ? （七）視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天 ? ( 八 ) 進口貨物的，為貨物報關(guān)進口的當(dāng)天。 案例分析 ? 案例 3— 8 經(jīng)銷方式的稅收籌劃 ? 案例 3— 9 改委托代銷為租賃經(jīng)營 銷售價格的稅收籌劃 ? 定價策略表現(xiàn)形式 ? 與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價 ? 制定較低價格，薄利多銷 ? 進項稅額抵扣時間的籌劃 ? 進項稅額申報抵扣的時間確定： ? 取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣時限 ? 自發(fā)票開具之日起 90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證；在認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣 ? 取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣時限 ? 第一，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物 …….. ? 第二，商業(yè)企業(yè)購進貨物 …….. ? 第三，一般納稅人購進勞務(wù) ………. ? [案情說明 ]新建偉建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是 100萬元，該商店以 115萬元的價格銷售并代為安裝，營業(yè)稅稅率為 3%。 ? [要求籌劃 ] 該企業(yè)應(yīng)如何進行稅收籌劃？ ? [籌劃分析 ] 企業(yè)實際增值率 =（ 115100）247。 115 100%=%， 企業(yè)實際增值率小于 P，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅為： 115 3%（ 115 17%100 17%） = 也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營業(yè)額的 50%以上。 供貨方的選擇 ?一般納稅人選擇供貨方的籌劃 ?增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣 3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個 價格折讓臨界點 。其計算公式如下： ? 從一般納稅人購進貨物金額 （ 含稅 ） 為 A， 從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額 （ 含稅 ） 為 B。 凈利潤則： ? 從一般納稅人購進貨物的利潤為： ? 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 ? =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） ? ={銷售額－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 + 教 育 費 附 加 征 收 率 ） } （ 1 － 所 得 稅 稅率 ） ……………………………………① ? 從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為： ? 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅 ? =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） ? ={銷售額－ B247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教 育 費 附 加 征 收 率 ） } （ 1 － 所 得 稅 稅率 ） …………………………………… ② ? 注：銷售額為不含稅銷售額 ， 征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率 。 ? 當(dāng)兩式相等時 ， 則有： ? {銷售額－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ）={銷售額－ B247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） ? 即： ? A247。 （ 1+增值稅稅率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ A247。（ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） ? = B247。 （ 1+征收率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） ? 得： ? A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ）= B247。 （ 1+征收率 ） － B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 （ 城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 ） ? 則： ? A/(1+增值稅率 ) [1－增值稅稅率 (城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 )]=B/(1+征收率 ) [1－征收率 (城市維護建設(shè)稅稅率 +教育費附加征收率 )] ? 當(dāng)城市維護建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費附加征收率為 3%時 ，則： ? A/（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） =B/（ 1+征收率 ） （ 1－征收率 10%） ? B=[（ 1+征收率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） ]/[（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－征收率 10%） ] A ? 當(dāng)增值稅稅率 =17%， 征收率 =4%時 ， 則有： ? B=（ 1+3%） （ 1－ 17% 10%） /[(1+17%) （ 1－3% 10%） ] A=A % ? 也就是說 ， 當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的 %時 ，即價格折讓幅度為 %時 ， 無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等 。 同樣原理可得出增值稅稅率為 13%， 由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為 3%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點 。 臨界點數(shù)值見下表 。 價格折讓臨界點 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率； 價格折讓臨界點（ %） 17% 3% % 17% 0 % 13% 3% % 13% 0 % 當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格 大于 一般納稅人的 %時，則選擇從 一般納稅人 處購進； 當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格 小于 一般納稅人的 %時，則選擇從 小規(guī)模納稅人 處購進。 案例 ? 案例 38 兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃 ? 某公司是增值稅一般納稅人 ， 生產(chǎn) A產(chǎn)品 ， 售價 17元 /件 （ 不含稅 ） ，成本構(gòu)成大致為材料 10元 /件 （ 其中主要原材料 9元 /件 ， 輔助材料 1元 /件 ） ， 工資等其他成本 6元 /件 （ 進項稅額忽略不計 ） ， 當(dāng)年預(yù)計生產(chǎn)200萬件 。 現(xiàn)有一國外來料加工的訂單 ， 由該公司提供輔助材料并加工成 A產(chǎn)品 ， 加工費 /件 ， 共計 10萬件 。 ? 該公司銷售部門的人員作了一個預(yù)測 ， 由于來料加工貨物出口時免征增值稅 ， 其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣 ， 應(yīng)增加材料的成本 ，所以該加工成本是輔助材料 /件 ， 工資等其他成本 6元 /件 ， 合計成本 /件 ， 加工利潤是 （ － ） 10= ， 因此簽訂了該加工合同 。 你認為該接這筆訂單嗎？ ? 不得抵扣的進項稅額 =全部進項稅額 *免稅項目銷售額 /全部銷售額 ? 全部進項稅額 =10元 /件 17