【文章內(nèi)容簡介】 4．原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 33 （三）計算抵扣進項稅額的三種方法 ? 第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額； ? 第二種是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額； ? 第三種是核定抵扣。 34 類型 基本規(guī)定 具體規(guī)定 以 票 抵 稅 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額； 先認證后抵扣 增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起 180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額 。 (《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函【 2023】 617號） ) 營改增后，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的比對同增值稅專用發(fā)票。 35 （ 1）購進農(nóng)產(chǎn)品 計算抵稅 ①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅。進項稅額＝買價 13%采購成本＝買價 87%（《增值稅細則》第 17條） ②煙葉 自 2023年 1月 1日起，買價包括價款和煙葉稅。 煙葉收購金額＝收購價款（ 1＋ 10%）； 10%為價外補貼；（補貼限于現(xiàn)金形式，以下簡稱價外補貼，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的不得抵扣） 應納煙葉稅稅額＝收購金額 20% 煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅） 13% 購進煙葉可抵扣進項稅額 ＝收購價款（ 1＋ 10%）（ 1＋20%） 13% 購進煙葉采購成本＝收購價款 87% 煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。 （《財政部國家稅務總局關(guān)于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知》財稅【 2023】 21號） 36 基本規(guī)定 具體規(guī)定 計 算 抵 稅 (2)營改增前，購進貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和 7%的扣除率計算進項稅額抵扣。 進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設(shè)基金） 7%注意：（ 1）支付運費，可以計算抵扣進項稅額；銷售貨物時收取運費，作為價外費用計算銷項稅額。（ 2）計入采購成本的運費＝運費金額 93%（《增值稅細則》第 18條） ①運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費、電化費、印花稅、保價費等其他費用。 （《國家稅務總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)明電【 2023】 55號 ） 貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。 (國稅發(fā)【 2023】 88號 ) ②伴隨著消費型增值稅的實施，一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，可以按 7%計算抵扣進項稅額。 ③購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。 ④增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起 180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證。 ⑤一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進項稅額。 （財稅【 2023】 165號） ⑥自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。 37 《財政部國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅【 2023】 38號） 《國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（ 2023年第 35號） 《財政部國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知財稅》（【 2023】 57號） 2023年第 11號安徽省國家稅務局 安徽省財政廳關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關(guān)問題的公告 2023年第 13號安徽省國家稅務局 安徽省財政廳關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點相關(guān)問題的公告 38 ? 從 2023年 7月 1日起，對以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體 乳及乳制品、酒及酒精、植物油 的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱“通知”）的規(guī)定抵扣。其他納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。 ? 自 2023年 9月 1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》 (財稅〔 2023〕 38號 )的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省 (自治區(qū)、直轄市、計劃單列市 )特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。 39 （四）增值稅扣稅憑證的認證 增值稅扣稅憑證認證指的是以防偽稅控認證子系統(tǒng)為依托，對企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證進行解密識偽的過程。具體來說，就是利用高速掃描儀自動采集稅控專用發(fā)票的密文和明文圖像，運用識別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后通過金稅卡對發(fā)票密文進行解密，與發(fā)票的明文進行核對，達到識別發(fā)票真?zhèn)蔚哪康摹? 防偽稅控系統(tǒng)控制了 180天的認證期限，從開票的次日計算，含第 180天。防偽稅控企業(yè)可以通過大廳認證和互聯(lián)網(wǎng)認證兩種途徑進行增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認證。 認證相符的扣稅憑證應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。 認證相符，是指納稅人識別號無誤，扣稅憑證所列密文解譯后與明文一致。 40 （ 1）認證范圍 需認證的扣稅憑證 暫不需認證的扣稅憑證 需要認證的增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 其他扣稅憑證如 鐵路貨運發(fā)票 、 海關(guān)進口增值稅繳款書 、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等，由于不是稅控系統(tǒng)開具的，暫不需要辦理認證。應使用通用稅務數(shù)據(jù)采集軟件進行抵扣數(shù)據(jù)采集并報送給稅務機關(guān)。 紅字專用發(fā)票暫不報送稅務機關(guān)認證。 （《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)【 2023】 18號）） 自 2023年 7月 1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。 (國家稅務總局 \海關(guān)總署 公告 2023年第 31號 ) 41 （ 2）認證方式 增值稅扣稅憑證需要認證的，有以下兩種方式： ①紙質(zhì)發(fā)票認證。指納稅人持紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)，直接到主管稅務機關(guān)進行認證。 如果對企業(yè)紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)進行認證，可以采用自動掃描認證或手工錄入認證，其中發(fā)票票面整潔、字跡清晰的專用發(fā)票可以通過“自動掃描認證”進行認證處理；而票面污損、字跡不清的發(fā)票可以用“手工錄入認證”的辦法進行認證。如果對企業(yè)自行采集的抵扣聯(lián)軟盤數(shù)據(jù)進行認證，需要采用軟盤傳輸認證方式。 ②增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認證。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認證是指增值稅一般納稅人使用掃描儀采集專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)報送稅務機關(guān)，由稅務機關(guān)進行解密認證，并將認證結(jié)果信息返回納稅人的一種專用發(fā)票認證方式。 42 （ 3）增值稅專用發(fā)票認證結(jié)果及處理 增值稅專用發(fā)票認證結(jié)果有 6種：認證相符、認證不符、密文有誤、重復認證、認證時失控和認證后失控。 對因褶皺、揉搓等無法認證的加蓋“無法認證”戳記，認證不符的加蓋“認證不符”戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認證完畢后，稅務機關(guān)應將認證相符和無法認證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還企業(yè)，并同時向企業(yè)下達《認證結(jié)果通知書》。防偽稅控企業(yè)應將稅務機關(guān)認證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認證結(jié)果通知書》和認證清單一起按月裝訂成冊備查。 對認證不符、密文有誤和認證失控發(fā)票將轉(zhuǎn)稅務稽查。對