【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 4．原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 33 （三）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的三種方法 ? 第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 第二種是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 第三種是核定抵扣。 34 類型 基本規(guī)定 具體規(guī)定 以 票 抵 稅 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額； 先認(rèn)證后抵扣 增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 (《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函【 2023】 617號(hào)） ) 營改增后，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的比對(duì)同增值稅專用發(fā)票。 35 （ 1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 計(jì)算抵稅 ①一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13%采購成本＝買價(jià) 87%（《增值稅細(xì)則》第 17條） ②煙葉 自 2023年 1月 1日起，買價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅。 煙葉收購金額＝收購價(jià)款（ 1＋ 10%）； 10%為價(jià)外補(bǔ)貼；（補(bǔ)貼限于現(xiàn)金形式，以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的不得抵扣） 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額 20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅） 13% 購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝收購價(jià)款（ 1＋ 10%）（ 1＋20%） 13% 購進(jìn)煙葉采購成本＝收購價(jià)款 87% 煙葉收購單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 （《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收購煙葉支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》財(cái)稅【 2023】 21號(hào)） 36 基本規(guī)定 具體規(guī)定 計(jì) 算 抵 稅 (2)營改增前，購進(jìn)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金） 7%注意：（ 1）支付運(yùn)費(fèi)，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售貨物時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（ 2）計(jì)入采購成本的運(yùn)費(fèi)＝運(yùn)費(fèi)金額 93%（《增值稅細(xì)則》第 18條） ①運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、電化費(fèi)、印花稅、保價(jià)費(fèi)等其他費(fèi)用。 （《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)明電【 2023】 55號(hào) ） 貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。 (國稅發(fā)【 2023】 88號(hào) ) ②伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 ④增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。 ⑤一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （財(cái)稅【 2023】 165號(hào)） ⑥自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。 37 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅【 2023】 38號(hào)） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（ 2023年第 35號(hào)） 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知財(cái)稅》（【 2023】 57號(hào)） 2023年第 11號(hào)安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題的公告 2023年第 13號(hào)安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)相關(guān)問題的公告 38 ? 從 2023年 7月 1日起，對(duì)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體 乳及乳制品、酒及酒精、植物油 的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱“通知”）的規(guī)定抵扣。其他納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 自 2023年 9月 1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》 (財(cái)稅〔 2023〕 38號(hào) )的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省 (自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市 )特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。 39 （四）增值稅扣稅憑證的認(rèn)證 增值稅扣稅憑證認(rèn)證指的是以防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)為依托，對(duì)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證進(jìn)行解密識(shí)偽的過程。具體來說，就是利用高速掃描儀自動(dòng)采集稅控專用發(fā)票的密文和明文圖像，運(yùn)用識(shí)別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后通過金稅卡對(duì)發(fā)票密文進(jìn)行解密，與發(fā)票的明文進(jìn)行核對(duì)，達(dá)到識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚哪康摹? 防偽稅控系統(tǒng)控制了 180天的認(rèn)證期限，從開票的次日計(jì)算，含第 180天。防偽稅控企業(yè)可以通過大廳認(rèn)證和互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證兩種途徑進(jìn)行增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。 認(rèn)證相符的扣稅憑證應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。 認(rèn)證相符，是指納稅人識(shí)別號(hào)無誤，扣稅憑證所列密文解譯后與明文一致。 40 （ 1）認(rèn)證范圍 需認(rèn)證的扣稅憑證 暫不需認(rèn)證的扣稅憑證 需要認(rèn)證的增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 其他扣稅憑證如 鐵路貨運(yùn)發(fā)票 、 海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書 、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等，由于不是稅控系統(tǒng)開具的，暫不需要辦理認(rèn)證。應(yīng)使用通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件進(jìn)行抵扣數(shù)據(jù)采集并報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。 紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 （《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)【 2023】 18號(hào)）） 自 2023年 7月 1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (國家稅務(wù)總局 \海關(guān)總署 公告 2023年第 31號(hào) ) 41 （ 2）認(rèn)證方式 增值稅扣稅憑證需要認(rèn)證的，有以下兩種方式： ①紙質(zhì)發(fā)票認(rèn)證。指納稅人持紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)，直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 如果對(duì)企業(yè)紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，可以采用自動(dòng)掃描認(rèn)證或手工錄入認(rèn)證，其中發(fā)票票面整潔、字跡清晰的專用發(fā)票可以通過“自動(dòng)掃描認(rèn)證”進(jìn)行認(rèn)證處理；而票面污損、字跡不清的發(fā)票可以用“手工錄入認(rèn)證”的辦法進(jìn)行認(rèn)證。如果對(duì)企業(yè)自行采集的抵扣聯(lián)軟盤數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)證，需要采用軟盤傳輸認(rèn)證方式。 ②增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證是指增值稅一般納稅人使用掃描儀采集專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解密認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的一種專用發(fā)票認(rèn)證方式。 42 （ 3）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果及處理 增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果有 6種：認(rèn)證相符、認(rèn)證不符、密文有誤、重復(fù)認(rèn)證、認(rèn)證時(shí)失控和認(rèn)證后失控。 對(duì)因褶皺、揉搓等無法認(rèn)證的加蓋“無法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認(rèn)證完畢后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將認(rèn)證相符和無法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還企業(yè)，并同時(shí)向企業(yè)下達(dá)《認(rèn)證結(jié)果通知書》。防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認(rèn)證結(jié)果通知書》和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊(cè)備查。 對(duì)認(rèn)證不符、密文有誤和認(rèn)證失控發(fā)票將轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查。對(duì)