房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理(編輯修改稿)
2024-11-19 01:09 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 增值稅的賬務(wù)處理（二）【摘 要】增值稅后納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行及時(shí)正確地賬務(wù)調(diào)整。否則將會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。稅務(wù)檢查亦稱稅務(wù)查賬或納稅檢查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能的一種管理活動(dòng)。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退的增值稅。調(diào)帳方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)整事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并根據(jù)該余額所在方向不同進(jìn)行不同的處理：①若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。②若余額在貸方，且“應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。③若本賬戶余額在貸記方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且=這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。④若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但現(xiàn)就增值稅檢查有關(guān)賬務(wù)調(diào)整，根據(jù)不同情況分別舉例介紹如下：一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)賬務(wù)調(diào)整年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目。1．銷項(xiàng)稅檢查后的賬務(wù)處理：（1）銷售收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，未計(jì)提銷項(xiàng)稅。例：稅務(wù)機(jī)關(guān)于某年12月份檢查某企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額416,520元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證，原始憑證及產(chǎn)品出庫(kù)單，查明產(chǎn)品已出庫(kù)，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款，而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價(jià)300,000元。不含稅收入額=416,520247。（l＋17％）=356,000（元）應(yīng)補(bǔ)增值稅=356,00017％= 60,520（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：預(yù)收賬款 416,520貸：產(chǎn)品銷售收入 35,600應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整60,520同時(shí)：借：產(chǎn)品銷售成本300,000貸：產(chǎn)成品300,000（2）稅率使用有誤：應(yīng)為高稅率錯(cuò)用低稅率造成少計(jì)銷項(xiàng)稅。例：某縣國(guó)有農(nóng)機(jī)公司為增值稅一般納稅人，6月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機(jī)零配件，開具了普通發(fā)票，收取銷貨款43,392元。企業(yè)記為，借：現(xiàn)金43,392元貸：商品銷售收入38,400元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4,992元。經(jīng)核實(shí)，農(nóng)機(jī)零配件不屬低稅率貨物，應(yīng)按17％的稅率計(jì)算增值稅。應(yīng)補(bǔ)增值稅=43,392247。(1＋17％）17％－4,992＝1,313（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：商品銷售收入 1,313貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 1,313（3）價(jià)外費(fèi)用未入賬，導(dǎo)致未計(jì)銷項(xiàng)稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的補(bǔ)貼、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)。用。所收取的價(jià)外費(fèi)用屬含稅收入，應(yīng)補(bǔ)交增值稅。例：某年7月，某國(guó)稅局在對(duì)某縣農(nóng)電局進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收取的電費(fèi)收入均通過(guò)應(yīng)收賬款核算，在每個(gè)月終了，應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額均有部分?jǐn)?shù)額沒有計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款不應(yīng)直接發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，該企業(yè)解釋是：電費(fèi)收入中的三峽基金屬于代收性質(zhì)，所以沒有計(jì)稅且每個(gè)月終了后轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，待終了一并交給市電業(yè)局。經(jīng)檢查，這部分金額為1,356,460元,應(yīng)補(bǔ)增值稅=1,356,460247。(1+17%)17%=197,092(元)賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款 1,356,460貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 197,092應(yīng)收賬款 1,159,368（4）視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅。企業(yè)將自產(chǎn)委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類產(chǎn)品的價(jià)格或按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。借：在建工程(或應(yīng)付福利費(fèi))貸：應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整2．進(jìn)項(xiàng)稅檢查后的賬務(wù)處理：（1）取得的進(jìn)貨發(fā)票不合法。若取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將該筆賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。例：某企業(yè)向棉紗廠購(gòu)進(jìn)棉紗一批，貨款以銀行存款支付并取得增值稅專項(xiàng)發(fā)票上面注明貨款30,000元，增值稅3,000元，棉紗已驗(yàn)入庫(kù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該項(xiàng)業(yè)務(wù)缺失抵扣聯(lián)。賬務(wù)調(diào)整為：借：原材料3,000貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 3,000（2）發(fā)生非正常損失的貨物其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)
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