淺析企業(yè)增值稅納稅籌劃(編輯修改稿)
2025-07-25 15:29 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 在目前常見的銷售方式中，預(yù)收貨款、交款提貨等方式下，企業(yè)在確認(rèn)銷售時(shí)已經(jīng)收到了款項(xiàng)，所以不需要墊付稅款；而在賒銷、委托銀行收款、托收承付等銷售方式下，企業(yè)就必須墊付稅款。為了盡可能地少墊付稅款，企業(yè)應(yīng)在購(gòu)銷合同中進(jìn)行有效的防范；在求得購(gòu)貨方支付的情況下，盡可能少用賒銷、委托銀行收款、托收承付等方式；而采取貨款收不到不開具增值稅專用發(fā)票的方式；對(duì)于分期收款銷售方式和賒銷方式，企業(yè)可以將發(fā)出的尚未收到貨款的商品先記入“分期收款發(fā)出商品”賬戶，采取收到多少款，開多少專用發(fā)票的方式，從而避免墊付稅款。如果企業(yè)為擴(kuò)大銷售不得不采取墊付稅款的銷售方式，也應(yīng)考慮擴(kuò)大銷售帶來的收益是否以彌補(bǔ)墊付稅款的時(shí)間價(jià)值。一些特殊銷售方式也對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生影響。如代銷方式的不同、折扣銷售，還本銷售、以舊換新、以物易物、包裝物押金等。下面簡(jiǎn)單分析幾種常見的銷售方式。，節(jié)約納稅成本代銷通常有兩種方式：(1)收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)，這對(duì)受托方來說是一種勞務(wù)收入。(2)視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。案例一：A公司和B公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，A公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上1000元/件的價(jià)格銷售。A公司和B公司最終簽訂的代銷協(xié)議為：B公司以1000元/件的價(jià)格對(duì)外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20%的手續(xù)費(fèi)。到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)交稅金(不考慮所得稅)情況分別為：A公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元(1000 * 17% )B公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)范的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元，A公司與B公司合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金180萬(wàn)元。案例二：現(xiàn)在假設(shè)案例中的A公司和B公司采用第二種代銷方式，簽訂的協(xié)議為：B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，B公司在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷售A公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與價(jià)之間的差額，即200元/件，由B公司所有。假定，到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)交稅金分別(不考慮所得稅情況)為：A公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元(800 * 17%)。B公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元(1000萬(wàn)元*17%)，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元(800萬(wàn)元* 17%)，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅為34萬(wàn)元。A公司與B公司合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金170萬(wàn)元?？梢钥闯?，采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：A公司與B公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)交稅金減少10萬(wàn)元(180萬(wàn)元170萬(wàn)元)。由此可見，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要交營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際中運(yùn)用時(shí)，第二種代銷方式會(huì)受到一些限制：(1)采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。(2)節(jié)約的稅額在雙方之間的分配影響到選擇該種方式，從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷的代銷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅10萬(wàn)元，但A公司節(jié)約34萬(wàn)元，B公司要多交24萬(wàn)元，所以A公司如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元，可能會(huì)影響B(tài)公司選擇這種方式的積極性，A公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B公司多交的24萬(wàn)元，剩余的10萬(wàn)元也要讓利給B公司一部分，這樣可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式。在采用折扣銷售時(shí)，規(guī)范而減少稅收支出的做法是將銷售額與折扣額在同一張銷售發(fā)票上分別注明?，F(xiàn)金折扣是不允許扣減銷售額的。實(shí)物折扣也是常見的一種促銷手段，實(shí)物折扣的金額是不允許扣除銷售額的，不僅如此，作為折扣贈(zèng)送給購(gòu)貨方的實(shí)物要視同銷售計(jì)征增值稅。所以
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