【文章內(nèi)容簡介】 將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務(wù)機關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進項稅額。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應(yīng)比例恰當，會計科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進行核查，通過專項評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。（一） 存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務(wù)機關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責令納稅人進行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況（1）不抵扣認證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應(yīng)認證而未認證。( 2 )退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證；d. 因客觀原因延誤導致發(fā)票過期無法認證。（3）超期未認證一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時交給企業(yè)財務(wù)，從而導致超過90天認證期限而無法認證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時計了收入。(1)賬外經(jīng)營：購進貨物屬實（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。(2) 購銷爭議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價格折讓，準備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過實地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。(4)借名購貨：第三方為取得購貨價格優(yōu)惠，以購貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購進貨物，該經(jīng)營業(yè)務(wù)與購貨方無任何關(guān)系；購貨方為完成銷售業(yè)績?nèi)〉梅道饣蚴谝獾谌揭宰约旱拿x購進或聯(lián)營購進貨物。 （三）開展存根聯(lián)滯留票專項評估的意義和價值，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運行垃圾”定期清理。通過開展專項評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。，同時也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準確率，為查處賬外經(jīng)營行為提供了快捷、準確的線索支持平臺。目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經(jīng)營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準確率低的問題，已不適應(yīng)科學化、精細化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展滯留票專項評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠為我們查處賬外經(jīng)營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財力投入，獲得最佳的稽查效果。、反映到賬簿上來。此項工作的開展，必將使納稅人在購進環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實，為稅務(wù)機關(guān)測算稅收負擔率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎(chǔ)。3．2增值稅納稅評估指標及分析方法評估指標體系主要來源于各地管理中的實踐經(jīng)驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認真梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標。整個指標體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業(yè)的銷售收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個角度對企業(yè)納稅申報的真實性進行審核分析。下面，就目前運用的主要評估指標的設(shè)計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。一、增值稅評估通用分析指標及使用方法（一）收入類評估分析指標主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）247?；谥鳡I業(yè)務(wù)收入100%。如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。用企業(yè)存貨變動情況測算當期申報銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額期末庫存產(chǎn)成品金額）（1+產(chǎn)品銷售利潤247。產(chǎn)品銷售成本） 商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額）247。（1毛利率）售價核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤247。產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應(yīng)注意：（1）銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費用與當期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點審查當期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時，會在財務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來，因此應(yīng)重點審查當期《資負債表》“應(yīng)付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（3）發(fā)生非正常損失未作進項稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負債表》“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末數(shù)進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報表》“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進一步落實。（4）以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當期《資產(chǎn)負債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務(wù)核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（5）以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。,，%,評估人員應(yīng)用此項指標進行評估。評估銷售收入=（+）（1+%）= 與企業(yè)實際申報銷售收入的差額= =評估的銷售收入與企業(yè)實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進行實地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計銷售收入。用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金 “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當期借方發(fā)生額）247。（1+本期銷售綜合稅率） 本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額247。本期不含稅收入總額“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。 如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應(yīng)重點審查《資產(chǎn)負債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進行分析。（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（2）企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。（二）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標稅負率=（本期應(yīng)納稅額247。本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%。 計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。 根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。 與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。 對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。 稅收