【文章內容簡介】 魯地稅函 [2023]227號 ： 以不動產投資入股與以不動產換取企業(yè)產權是兩個不同的概念。以不動產換取產權，不同于投資入股， 以不動產換取產權 的實質是有償轉讓不動產的所有權。因此，對單位和個人以不動產換取企業(yè)產權，應按 “銷售不動產” 征收營業(yè)稅。 《財政部、國家稅務總局關于香港中銀集團重組上市有關稅收問題的通知》（ 財稅 [2023]126號）規(guī)定： ?? 四、對中國銀行在此次重組上市過程中以不動產或無形資產換取股權的行為，不予征收營業(yè)稅。 例： 甲公司以 100元購入一宗土地，后以該宗土地作為出資與他人成立乙房地產開發(fā)公司，作價為 200元，占有乙公司 20%的股權，該宗土地開發(fā)商品房后銷售，如何計算乙公司土地增值稅？ 以土地投資的土地增值稅問題 財稅字 [1995]048號： 對于以房地產進行投資、聯(lián)營的 ,投資、聯(lián)營的一方以土地 (房地產 )作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件 ,將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時 ,暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產再轉讓的 ,應征收土地增值稅。 魯地稅函 [2023]30號： ?? 納稅人利用外單位投資入股的土地從事房地產開發(fā)的，由于其取得該宗土地使用權時并未支付任何金額，故在轉讓該宗土地開發(fā)建設的房地產計算土地增值稅時，不得按照投資入股企業(yè)取得土地使用權時支付的金額或投資入股時土地的評估價值作為土地的扣除項目金額予以扣除。 財稅 [2023]21號： ?? 對于以土地 (房地產 )作價入股進行投資或聯(lián)營的 ,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產開發(fā)的 ,或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的 ,均不適用財稅字 [1995]048號第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 本文自 2023年 3月 2日起執(zhí)行。 以土地投資的印花稅問題 國稅發(fā) [1991]155號： ?? 土地使用權出讓、轉讓書據 (合同 )，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。 六、企業(yè)合并 /分立 分家 國稅發(fā) [2023]69號： 保險公司分業(yè)改革過程中 ??綜合性保險公司及其子公司需將其所擁有的不動產劃轉到新設立的財產保險公司和人壽保險公司。由于上述這種不動產所有權轉移過戶過程中，并未發(fā)生有償銷售不動產行為，也不具備其他形式的交易性質，因此，對保險分業(yè)經營改革過程中，綜合性保險公司及其子公司將其所擁有的不動產所有權劃轉過戶到因分業(yè)而新設立的財產保險公司和人壽保險公司的行為，不征收營業(yè)稅、契稅。 二次分家 財稅 [2023]37號 ： ?? 中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)從中國石油天然氣股份有限公司取得的職工安置費，不屬于提供應稅勞務取得的收入，不征收營業(yè)稅。 本通知附件所列中國石油天然氣集團公司所屬存續(xù)企業(yè)與中國石油天然氣股份有限公司所屬分、子公司之間進行資產置換（具體范圍見附件所列中國石油天然氣集團公司相關文件）而發(fā)生的不動產所有權和無形資產使用權或所有權轉移的行為，屬于對中國石油天然氣股份有限公司上市前與中國石油天然氣集團公司尚未劃分清楚的遺留資產的重新劃定，不是一般意義的企業(yè)間轉讓不動產、無形資產的行為，不征收營業(yè)稅。 《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（ 財稅字 [1995]048號）規(guī)定： ?? 在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。 七、承包、承租經營 財稅 [2023]016號 :企業(yè)將資產出包、租賃收取的承包費、租賃費要按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但如果出包方收取的承包費同時符合以下三個條件的，不征收營業(yè)稅： （ 1）承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任； （ 2）承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算； （ 3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。 《稅收征管法實施細則》 第 49條：承包人或者承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或出租之日起 30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。 八、企業(yè)搬遷 國稅發(fā) [1993]149號 ：土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。 粵地稅函 [1999]295號 ： 經請示國家稅務總局同意 ，凡經縣級以上政府批準，國土局及有關房地產管理部門發(fā)出公告，限期拆 (搬 )遷的地 (路 )段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入 (包括貨幣、貨物或其他經濟利益 )暫不征收營業(yè)稅。 《土地增值稅暫行條例》 第 8條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。 《土地增值稅暫行條例實施細則》 第 11條進一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。 符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。 財稅 [2023]21號： ?? 《細則》第 11條第四款所稱： 因 “城市實施規(guī)劃” 而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況。 因 “國家建設的需要” 而搬遷，是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。 九、企業(yè)改制 —— 契稅 財稅 [2023]184號： 一、企業(yè)公司制改造。 非公司制企業(yè)，按照《公司法》規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。 非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過 50％的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。 二、企業(yè)股權重組。 在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。 國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產權，或向其職工轉讓部分產權，或者通過其職工投資增資擴股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。 三、企業(yè)合并。 兩個或兩個以上的企業(yè)，依據法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。 四、企業(yè)分立。 企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。 五、企業(yè)出售。 國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè) 30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。 六、企業(yè)關閉、破產。 企業(yè)依照有