【文章內容簡介】 期進項稅額上年同期進項稅額）/上年同期進項稅額100%三、嚴格納稅評估，追求礦業(yè)稅源控管實際效果我們以省局開展的行業(yè)稅負分析工作為契機，對行業(yè)稅負偏低、銷售額變動率和進項稅額差異率偏移幅度較大的企業(yè)進行重點剖析。在評估過程中抓住對象確定、評估分析、約談說明、評定處理等重點環(huán)節(jié)，采取“分類評估”的方法進行科學評估。即對生產規(guī)模較大，財務核算規(guī)范的企業(yè)，我們運用CTAIS綜合征管系統(tǒng)和納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)各單項指標的測算結果與納稅人納稅情況進行關聯(lián)性、綜合性比較、分析、查找疑點；對財務核算不健全、材料耗用情況難以估算的，我們運用第三方取得的客觀能耗信息進行指標分析，查找疑點。2006年，我們采用以上指標和方法對全市采礦業(yè)開展了專項評估，篩選異常企業(yè)33戶，占采礦業(yè)總戶數(shù)的30%。經評估有問題企業(yè)7戶。并將評估異常的原因歸納為以下幾類：第一類：銷售不入帳，有意偷逃稅款，人為造成零負申報；第二類：已實現(xiàn)的銷售未及時結轉收入，少計提銷項稅額，延遲納稅申報，造成稅負異常；第三類：不按規(guī)定開具農產品收購發(fā)票虛列進項稅額，造成稅負偏低；第四類：非應稅項目抵扣進項稅額造成稅負異常偏低；第五類：礦井安全生產達不到國家規(guī)定標準，需停產整頓、維修，造成連續(xù)零申報現(xiàn)象?，F(xiàn)從以下兩個案例來說明我們在行業(yè)評估中的具體思路：案例一：2006年7月，在對荊門市掇刀開發(fā)區(qū)仙女村王朗溝第七煤礦進行納稅評估時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2006年7月稅負差異率為100%，超出預警值正常浮動范圍，可能存在企業(yè)隱瞞銷售收入，多計進項稅金造成稅負率異常等情況。根據(jù)采集的征管系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)和企業(yè)各項財務指標，我們運用工資成本模型進行分析、測算。,按平均噸煤工資30元計算生產數(shù)量。針對案頭分析中存在的疑問，我們對企業(yè)進行約談，企業(yè)負責人和財務人員對疑點問題無法做出解釋。為了進一步查清問題，我們到企業(yè)實地調查，查閱了2006年相關帳簿、《產品產銷存數(shù)量明細表》以及產品提升記錄。經查，，未計銷售收入。按220元/噸計算，，已于2006年8月份足額入庫。案例二：2006年12月對荊門光邦龍源石膏有限公司進行納稅評估，通過案頭分析發(fā)現(xiàn)該公司2006年度進項稅額變動率為34%，超出預警值正常浮動范圍；2006年四小票抵扣稅額比率為11%，比2005年四小票抵扣稅額比率高出3個百分點，且2006年度開具農副產品收購發(fā)票金額及稅額合計2387979元，數(shù)額較大，可能存在不按照規(guī)定開具農產品收購發(fā)票抵扣稅款的行為。約談中，企業(yè)解釋由于2005年擴建兩個新礦井，每個礦井前期鉆探的礦眼數(shù)在10個左右，深度120米以上，造成物耗增加。且礦井內需購進大量原木作頂部支護，造成進項稅額增加，影響稅負偏低。評估人員認為企業(yè)陳述的理由不夠充分，前往實地調查。在施工現(xiàn)場，看到企業(yè)所介紹新增的兩個礦井正在進行巷道掘進，尚未開始使用頂木。從老礦井主井的坡度以及井道頂部地質情況來看，該石膏礦井頂部用原木作支護的全是火車軌道廢棄枕木，原木一般用于了礦井巷道新開采處作頂木支護，但數(shù)量極少。企業(yè)申報抵扣的購進原木數(shù)量與實地調查的原木使用數(shù)量不符。除了現(xiàn)場勘測，我們還進一步核實企業(yè)開具收購發(fā)票的收購對象和其在信用社的開戶情況，發(fā)現(xiàn)信用社開戶所用的身份證和姓名均為本企業(yè)管理人員，收購業(yè)務純屬虛構。，應按規(guī)定作進項稅額轉出處理。光邦龍源公司對調查核實結果表示認同，再無其他異議。主動對其2005年度違規(guī)使用農副產品收購發(fā)票情況進行了自查補報。，已于2007年一季度分批足額入庫。 四、總結評估得失，明確礦業(yè)稅源控管改進方向從績效上看，開展行業(yè)性納稅評估工作是結合當前實際情況推出的一項新舉措，切合征管實際。我市通過采取電子監(jiān)控和人機結合的方法，達到了以產控銷、以銷控稅、管住稅源的目的，并實現(xiàn)了收入、管理和秩序的三大突破：一是稅收收入大幅增長。2006年采礦業(yè)共入庫增值稅5857萬元，比上年增收3161萬元，%。2007年上半年，全市礦業(yè)稅收管理也取得了明顯的效果，共實現(xiàn)稅收3285萬元，同比增收1169萬元，增長55%。其中：煤炭開采業(yè)入庫317萬元 ，同比增收92萬元，增長41%；石膏開采業(yè)入庫579萬元 ，同比增收229萬元，增長65%；磷礦開采業(yè)入庫2162萬元 ，同比增收789萬元，增長57%。二是公平了行業(yè)稅負。通過開展行業(yè)評估，%，；%，；%。三是提高了稅收監(jiān)控管理能力。利用技術手段和科學方法對納稅人納稅申報的真實性、合法性進行核實，及時發(fā)現(xiàn)疑點，提供預警幫助，把問題解決在萌芽狀態(tài)。同時，通過采集動態(tài)數(shù)據(jù)，對基礎數(shù)據(jù)不斷進行維護，使納稅評估的參數(shù)指標更精確，進一步提升數(shù)據(jù)處理和稅收監(jiān)控能力，為實施長效管理奠定了扎實的基礎。四是規(guī)范了行業(yè)稅收秩序。根據(jù)行業(yè)管理的特點和規(guī)律，建立參數(shù)指標和數(shù)學模型，把個案評估拓展為群體評估、行業(yè)性評估，從中發(fā)現(xiàn)共性問題，及時總結經驗，形成了行業(yè)性稅收管理辦法，發(fā)揮了以控促管、以評促管的作用。從問題上看，通過開展行業(yè)納稅評估為我們進一步規(guī)范礦業(yè)稅收征管指明了改進的方向：一是稅務機關內部要建立稅源監(jiān)控制度。通過深入開展日常巡查、交叉巡查和突擊巡查，做好巡查記錄；結合各礦山企業(yè)的生產形式、生產規(guī)模，制定科學的評估方式，通過反復論證逐步完善納稅評估模型，為促進稅收征管奠定良好基礎。二是要完善信息縱向聯(lián)系。要在稅務機關上下級之間以及內部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關資料進行收集整理與公開，建立內部信息共享的“稅務數(shù)據(jù)庫”。三是要加強稅法宣傳，優(yōu)化納稅服務。要通過宣傳稅收政策，強化公開辦稅，開展征管信息交流，使納稅人切實增強稅收意識，了解征管改革方向，理解并支持納稅評估工作，從而不斷地提高稅法遵從度，更好地執(zhí)行稅收政策。以科學化評估為手段 加強棉紡行業(yè)稅收管理黃岡市國家稅務局按照省局提出的以行業(yè)納稅評估為突破口，全面提升評估工作質量和效率的工作思路，我市從2006年確定棉紡行業(yè)作為全市重點評估行業(yè)，并在棉紡加工企業(yè)較多的黃梅、龍感湖兩個局進行大膽嘗試,開發(fā)了農產品收購價格采集系統(tǒng)，建立了由5項增值稅評估指標與4種數(shù)學評估模型組成的棉紡行業(yè)評估指標模型體系。通過一年多的努力,我們積極運用納稅評估的有關指標對該行業(yè)的異常戶進行案頭分析，深入組織各區(qū)縣級國稅機關開展對該行業(yè)的納稅評估,2006年至今,我們共對全行業(yè)的65戶企業(yè)進行了重點評估,通過評估補稅123萬元。納稅評估的深入開展，有效地加強了對企業(yè)日常生產經營的監(jiān)控，全市棉紡行業(yè)稅收管理質效得到有效提高，%%，取得了明顯成效。一、摸清基本情況，掌握行業(yè)特點（一）基本情況我市是一個農業(yè)大市，農業(yè)產品的生產及加工，尤其是棉花的生產加工在我市國民經濟中占有很重要的地位。2007年全市計劃植棉65萬畝，，%(%)。全市共有棉紡織企業(yè)65戶，其中黃梅、龍感湖兩地是我市的主要產棉區(qū)，近幾年來棉紡行業(yè)發(fā)展迅速，兩地現(xiàn)有棉紡企業(yè) 26家。其中環(huán)錠紡企業(yè) 21戶，氣流紡企業(yè)5戶。環(huán)錠紡企業(yè)中，設備能力在1萬紗錠以上的有7戶，1萬紗錠以下的有 14戶，%；氣流紡大部分為兩臺套設備的企業(yè)，2006年棉紡行業(yè)實現(xiàn)銷售收入46563萬元，實現(xiàn)增值稅 1518萬元，分別占黃梅、龍感湖增值稅收入的20%與60%，成為當?shù)氐闹攸c稅源。（二）行業(yè)特點我市棉紡織業(yè)總起來講，雖然起步較早，但是由于地處大別山腹地，交通不便，經濟發(fā)展不足，導致整個行業(yè)發(fā)展不足，目前尚處在工業(yè)化的初級階段，與發(fā)達地區(qū)相比差距較大：一是工業(yè)總量和規(guī)模不大。大企業(yè)不多，小企業(yè)不強。全市規(guī)模以上棉紡織企業(yè)中，沒有 1家大型企業(yè)，沒有一家過10億元的大企業(yè)。大中型企業(yè)完成增加值的比重只占全市的25%，支撐拉動作用不強。全市規(guī)模以上工業(yè)增加值不到全省的3％。二是產業(yè)層次較低。全市棉織企業(yè)數(shù)量較多，呈現(xiàn)出小型化和分散化的特點，產業(yè)布局主要集中分布在黃梅、龍感湖、麻城和黃州城區(qū)。產業(yè)層次大多以棉紡紗等原材料加工為主，明顯呈現(xiàn)出工業(yè)化初級階段工業(yè)內部結構的特征。三是科技含量和裝備水平不高。 我市棉紡行業(yè)以棉及棉型化學纖維為主要原料進行紡紗，目前紡紗工藝多以環(huán)錠紡為主，個別采用氣流紡工藝。環(huán)錠紡的生產工藝流程主要為：棉花、化纖→清花→梳棉→并條→粗紗→細紗→落筒→包裝，氣流紡的工藝與環(huán)錠紡相比，減少了粗紗和細紗兩道工序，一般生產較粗的棉紗，氣流紡的工藝與環(huán)錠紡在梳棉與并條的工序上產生一定量的廢棉和下腳料。四是原材料和產品的購銷單一。棉紡企業(yè)生產投入的原材料以皮棉為主，原材料采購渠道主要通過企業(yè)在當?shù)鼗蚋浇漠a棉區(qū)設立收購點，開具收購發(fā)票直接從農戶或商販手中購進，資金的結算大多采用現(xiàn)金交易。在銷售環(huán)節(jié)產品直接對針織生產企業(yè)供貨，銷售地區(qū)以江浙、福建、廣東為主，資金的結算以銀行匯票為主，少量現(xiàn)金結算。二、棉紡行業(yè)主要偷稅手段分析從我們多年在棉紡行業(yè)管理的實踐來看，由于收購憑證管理不到位，多數(shù)棉紡企業(yè)存在著長期低稅負甚至是負稅負的問題。出現(xiàn)這一問題主要原因是不法企業(yè)不斷通過“賬外賬”、造假賬等方式，在購銷兩個環(huán)節(jié)采取不正當手段造成的，歸納起來主要有以下幾種手段。 （一）虛開收購價格，調節(jié)應納稅額。按現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人直接向農業(yè)生產者購進棉花，可根據(jù)買價按13%的抵扣率計算進項稅額。但從日常管理中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)不是根據(jù)實際收購的數(shù)量或價格開具收購發(fā)票，而是根據(jù)調節(jié)稅額的需要虛開收購發(fā)票，虛增收購數(shù)量或價格，以達到多抵進項稅額的目的。如對黃梅某紡織公司的評估中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)僅3月份一個月，就將收購環(huán)節(jié)支出的每噸100元包裝整理費用計入收購價款，虛增棉花收購價格開具收購發(fā)票抵扣進項稅額2600元。（二）亂開收購發(fā)票，擴大使用范圍。按現(xiàn)行政策規(guī)定，棉紡企業(yè)從非農業(yè)生產者手中購進棉花，應憑取得的普通發(fā)票計算抵扣進項稅額。但由于種種原因，棉紡企業(yè)從棉花商販購進的棉花，通常很難取得普通發(fā)票，為了抵扣進項稅額，只好違規(guī)開具收購發(fā)票，這樣不僅擴大了收購發(fā)票的開具范圍，違規(guī)抵扣進項稅額，而且客觀上幫助了棉花商販偷逃稅款。例如，在日常管理中查驗某紡織有限公司時發(fā)現(xiàn)，該公司存在對同一姓名、同一身份證、同一地址的售棉人連續(xù)開具多筆收購發(fā)票的情況，經過評估查實。（三）全面現(xiàn)金結算，銷售賬外循環(huán)。一些企業(yè)采用現(xiàn)金結算、賬外循環(huán)的偷稅手段，使收購的一部分棉花從采購開始、到加工、銷售根本不在對外賬上反映，僅通過盤點庫存往往難以證實納稅人是否存在少計銷售的問題。例如，在對某棉紡有限公司進行評估時，評估人員運用紡織業(yè)評估模式中的耗電量指標對企業(yè)進行審核評析，經查實該企業(yè)采用“賬外賬”方式進銷都不入會計賬簿，少計銷售收入310萬元。（四）利用往來科目，隱匿應稅銷售額。不少棉紡企業(yè)把銷售收入掛在往來賬戶的貸方，隱匿應稅銷售收入或推遲確認收入的實現(xiàn)，既影響了增值稅的及時足額申報，又造成利潤不實、少繳企業(yè)所得稅。在對某棉紡公司進行納稅評估時，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應付賬款”賬戶數(shù)額偏大且對應關系異常。（五）下腳料直沖成本，少報應稅收入。從棉紡企業(yè)的生產工藝看，在清花、梳棉過程中必然有落地棉和下腳料產生。對落地棉和下腳料，有的企業(yè)僅在倉庫保管賬上記載，會計賬面不予反映，銷售款也不作“其他業(yè)務收入”處理，更談不上計提銷項稅額。有的企業(yè)雖然對落地棉和下腳料會計賬面有記載，但銷售款直接沖減生產成本處理，同樣沒有計提銷項稅額。三、管理難點分析通過日常管理及對棉紡行業(yè)評估工作中發(fā)現(xiàn)的主要問題進行深入剖析，我們認為，如何監(jiān)控棉花收購價格和數(shù)量的真實性，避免虛增收購價格和數(shù)量，擴大進項稅額抵扣，是當前棉紡行業(yè)管理的主要難點。具體表現(xiàn)在：（一）收購對象認定難。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有農業(yè)生產者自產自銷的農業(yè)產品，才屬于免稅農業(yè)產品，準予開具收購發(fā)票抵扣進項稅額。但在收購業(yè)務中，很多企業(yè)購進的棉花往往都是從商販手中購買，為防稅務機關檢查，他們還能相應的提供一些農業(yè)生產者身份證復印件和出售棉花的時間、數(shù)量和價格等相關資料，對于這種情況，我們很難區(qū)分和查實農業(yè)生產者和非農業(yè)生產者的身份。（二）收購業(yè)務真實性認定難。通過多抵扣進項稅額的方法進行偷稅是一些棉紡企業(yè)經常使用的手段。有些企業(yè)為多抵扣進項稅額，采取虛抬收購價格和虛增收購數(shù)量的手段多抵扣進項稅額，有些企業(yè)在可以取得增值稅專用發(fā)票情況下而不按規(guī)定取得，采取自行開具農產品收購發(fā)票抵扣進項稅額，面對交易頻繁且數(shù)量較大的收購業(yè)務，而且收購大多采用現(xiàn)金交易，在管理中很難通過企業(yè)的資金使用情況以及對企業(yè)的庫存進行盤點來查明收購業(yè)務及收購數(shù)量的真實性。（三）庫存查驗掌控難。由于棉紡企業(yè)在收購環(huán)節(jié)大多是收購人員攜帶現(xiàn)金在產棉區(qū)設立多個網(wǎng)點直接開具收購發(fā)票購買棉花，再經過整理打包運回倉庫的復雜性特征使得企業(yè)庫存與會計帳目很難相符；在銷售環(huán)節(jié)多數(shù)企業(yè)在外都設立銷售辦事處，棉紗的存放地點具有較強的不確定性，加上企業(yè)之間的靈活交易，要核查庫存多少以及是否及時入帳很不容易。（四）物耗水平掌握難。收購的同一種棉花由于級別不同，成分中含有水分、雜質量就有所區(qū)別，其投入產出比也就不同，企業(yè)往往會以棉花級別低，水分和雜質含量高低為借口，擴大投入量，虛增原材料數(shù)量，導致投入產出比難以確定，企業(yè)帳外經營難查處。四、制定指標模型，開展行業(yè)評估一年多來，我們針對棉紡企業(yè)管理中存在的難點問題，從建立納稅評估指標體系入手，先后對華聯(lián)紡織、華昌紡織、等27戶（次）稅負率偏低的棉紡企業(yè)進行了重點納稅評估，取得了一定的成效，2006年至今我市黃梅、。（一）做好基礎工作，夯實評估基礎由于增值稅納稅評估工作一直處于摸索階段，盡管總局下發(fā)了評估辦法，省局也開發(fā)應用了相關軟件，但是納稅評估在具體實施中一些細節(jié)的問題并沒有得到明確，給基層評估工作的順利開展帶來了一定的障礙。為了做好增值稅納稅評估工作，我們立足棉紡行業(yè)納稅評估，在諸如評估文書運用等一些基礎性的工作上進行了有益的探索和嘗試，為納稅評估工作的順利開展創(chuàng)造了有利條件。一是統(tǒng)一納稅評估文書。為了提高納稅評估工作效率，規(guī)范納稅工作中表證單書的使用，我們對全市評估工作流程進行了整理規(guī)范，從選案——案頭分析——評估約談——實地調查——處理意見等環(huán)節(jié)需要使用的文書進行了統(tǒng)一規(guī)范。二是制作評估模板。針對基層評估人員寫作表達能力不能滿足工作要求的客觀現(xiàn)實，我們選擇了