【文章內(nèi)容簡介】 44】某進(jìn)出口公司2009年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元。計算該企業(yè)的出口應(yīng)退稅額。解：應(yīng)退稅額=6000247。（1+3%）3%=（元）【例245】某進(jìn)出口公司某月購進(jìn)一小規(guī)模納稅人西裝500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元。請計算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。解：該企業(yè)的應(yīng)退稅額為=50006% =（元）【例246】某進(jìn)出口公司2009年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅率17%），計算該企業(yè)出口應(yīng)退稅額。解：應(yīng)退稅額=1000013%+200017%=1640（元）消費稅教學(xué)案例【例31】某卷煙廠同時生產(chǎn)銷售稅率分別為56%和36%兩種卷煙，則該煙廠應(yīng)當(dāng)分別核算兩種稅率卷煙的銷售額，分別計稅；如果該煙廠未分別核算兩種稅率卷煙的銷售額，則應(yīng)對兩種卷煙的銷售總額按照56%的稅率計稅?！纠?2】某煉油廠同時生產(chǎn)銷售汽油（無鉛）（1元/升）和柴油（），則該煉油廠應(yīng)當(dāng)分別核算兩種油品的銷售數(shù)量，分別計稅；如果該煉油廠未分別核算兩種油品的銷售數(shù)量，則應(yīng)對兩種油品的銷售數(shù)量按照1元/升計稅?！纠?3】藍(lán)天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費者的需求，其經(jīng)營范圍主要包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果汁酒等。春節(jié)臨近，大部分消費者以酒作為饋贈親友的禮品，針對這種市場情況，公司于2009年2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒組成價值100元的成套禮品酒對外銷售。三種酒的出廠價格分別50元/瓶、30元/瓶、20元/瓶，三種酒每瓶均為1斤裝。公司該月共售出4500套組合裝禮品酒，取得不含增值稅的銷售收入45萬元。計算該公司應(yīng)納的消費稅。解：應(yīng)納消費稅=45000020%+45003=96750（元）【例34】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2009年2月銷售化妝品給某商場（增值稅一般納稅人），開具的增值稅發(fā)票上注明的價款是200000元，稅款是34000元，同時收取優(yōu)質(zhì)費4000元，當(dāng)月還銷售給某小規(guī)模納稅人化妝品一批，開具普通發(fā)票注明的價款是117000元，計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅的銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=200000+4000247。（1+17%）+117000247。（1+17%）=200000++100000=(元)優(yōu)質(zhì)費作為價外費用應(yīng)計入銷售額中計稅,但并入銷售額時應(yīng)換算為不含稅銷售額。銷售給小規(guī)模納稅人的價款為含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額?！纠?5】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）11月份銷售摩托車100輛，每輛不含稅售價20000元，同時收取包裝物押金40000元，另外本月已逾期的包裝物押金35100元，計算11月份該廠應(yīng)納消費稅的銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=10020000+35100247。（1+17%）=2030000（元）【例36】乙企業(yè)2009年3月銷售糧食白酒1噸，不含稅價20000元，另收取包裝物押金2000元。計算乙企業(yè)應(yīng)納的消費稅。 解：應(yīng)納消費稅=2000020%+1000+2000247。20%=【例37】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車（氣缸容量為300毫升）30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）銷售給消費者。計算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的消費稅。解：應(yīng)納消費稅=16380247。（1+17%）3010%=42000（元）【例38】某汽車制造廠以自產(chǎn)乘用車（）10輛換取某鋼材廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。、9萬元/，計算用于換取鋼材的乘用車應(yīng)納消費稅（以上價格均不含增值稅）。解：應(yīng)納消費稅=105%=（萬元）【例39】某酒廠年銷售白酒1500噸，年銷售額預(yù)計800萬元。2009年8月份銷售白酒120噸，對外銷售不含稅單價6000元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價4500元/噸，款項全部存入銀行。則應(yīng)納消費稅為：解：應(yīng)納消費稅=從量稅+從價稅=（1202000+102000）+ （1206000+104500）20%=283000 （元）。如果該酒廠設(shè)立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格為4000元/噸、散裝白酒價格為3000元/噸，計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，則該酒廠銷售給銷售部的白酒計稅價格需要經(jīng)過省級（包括計劃單列市）國家稅務(wù)局核定消費稅最低計稅價格。假設(shè)省級國稅機(jī)關(guān)核定的最低計稅價格分別為白酒5500元/噸、散裝白酒4000元/噸，酒廠應(yīng)納消費稅=（1202000+102000）+ （1205500+104000）20%=270000（萬元）；而不能按照（1202000+102000）+（1204000+103000）20%=232000（萬元）繳納消費稅?！纠?10】某汽車廠銷售乘用車（）10輛，共計收取價款120萬元（不含稅），隨同價款向?qū)Ψ焦彩杖?yōu)質(zhì)費11700元。計算應(yīng)繳納的消費稅。解：（1）計稅銷售額=1200000+11700247。（1+17%）=1300000（元）（2）應(yīng)納消費稅額=13000005%=65000（元）【例311】某煤油廠某月份銷售汽油（無鉛）5000噸，銷售柴油3000噸。計算應(yīng)繳納的消費稅。解：（1）銷售汽油應(yīng)納消費稅額=500013881=6940000（元）（2）銷售柴油應(yīng)納消費稅額=30001176=2822400（元）（三）復(fù)合計稅（從價定率和從量定額相結(jié)合）的計算方法【例312】某酒廠在某月份生產(chǎn)糧食白酒20萬箱，其中銷售15萬箱，每箱單價40元（不含稅），每箱12瓶。為了擴(kuò)大銷路，向鄰省某商場無償贈送樣品40箱；分給本廠職工每人1箱，全廠共計250人。計算該酒廠應(yīng)繳納的消費稅。解：（1）從量征收應(yīng)納消費稅額=（150000+40+250）122=901740（元）（2）從價征收應(yīng)納消費稅額=（150000+40+250）4020%=1202320（元）（3）應(yīng)納消費稅額合計=901740+1202320=2104060（元）【例313】某卷煙廠（一般納稅人），生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲。在2009年7月份將自產(chǎn)煙絲10噸，用于生產(chǎn)出A、B兩種牌號的卷煙。（1）7月15日，銷售A牌號卷煙10箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同），每箱調(diào)撥價為20000元（不含稅，下同）；（2）7月20日，銷售B牌號卷煙18箱，每箱調(diào)撥價為8750元；（3）7月29日，銷售煙絲5噸，每噸不含稅銷售款50000元。計算該卷煙廠應(yīng)繳納的消費稅。解：（1）7月15日銷售卷煙：從量征收應(yīng)納消費稅額=15010=1500（元）從價征收：先確定稅率。每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價為：20000247。250=80（元）（因為：每標(biāo)準(zhǔn)箱為50000支，而每標(biāo)準(zhǔn)條為200支；所以：每標(biāo)準(zhǔn)箱=50000247。200=250條）由于80元70元，所以適用稅率為56%。從價征收應(yīng)納消費稅額=200001056%=112000（元）（2）7月20日銷售卷煙：從量征收應(yīng)納消費稅額=15018=2700（元）從價征收：先確定稅率。每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價為：8750247。250=35（元）由于35元70元，所以適用稅率為36%。從價征收應(yīng)納消費稅額=87501836%=56700（元）（3）7月29日銷售煙絲應(yīng)納消費稅額=50000530%=75000（元）（4）該卷煙廠應(yīng)納消費稅額合計=1500+112000+2700+56700+75000=247900（元）【例314】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月份庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。計算當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已納的消費稅。解：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已納的消費稅額=（20+5010）30%=18（萬元）【例315】某汽車制造廠將自產(chǎn)的乘用車（）一輛，用于廠領(lǐng)導(dǎo)工作所用（固定資產(chǎn)），該種車輛的對外銷售價格為180000元。計算應(yīng)納的消費稅。解：應(yīng)納消費稅額=180000112%=21600（元）所謂“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算?！纠?16】某卷煙廠在5月份分三批銷售同一牌號的卷煙。第一批銷售5000箱，銷售額為625萬元；第二批銷售3000箱，銷售額為360萬元；第三批銷售2000箱，銷售額為225萬元。解：三批卷煙當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格=（625+360+225）247。（5000+3000+2000）=1210（元/箱）【例317】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，無同類產(chǎn)品的銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%。計算應(yīng)納的消費稅。（1）組成計稅價格=15000（1+5%）247。（130%）=22500（元）（2）應(yīng)納消費稅額=2250030%=6750（元）【例318】某酒廠將自產(chǎn)的2噸白酒作為福利發(fā)放給員工，沒有同類白酒銷售價格，成本為10萬元。計算應(yīng)納的消費稅。解：（1）組成計稅價格=（10+1010%+2）247。（120%）=14（萬元）（2）應(yīng)納消費稅額=1420%+2=3（萬元）。【例319】甲卷煙廠委托乙煙廠加工煙絲8噸，已知乙煙廠當(dāng)月銷售同類煙絲的價格為每噸62000元。計算乙煙廠應(yīng)代收代繳的消費稅。解：乙煙廠應(yīng)代收代繳的消費稅額=62000830%=1488000（元）【例320】某鞭炮企業(yè)2009年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。解：（1）鞭炮的適用稅率15%（2）組成計稅價格=（30+4）247。（115%）=40（萬元）（3）應(yīng)代收代繳消費稅=4015%=6（萬元）【例321】某酒廠用250噸糧食（成本20萬元），委托其他酒廠加工成糧食白酒50噸，對方收取加工費5萬元，受托方墊付輔助材料費2萬元，均收到了專用發(fā)票，受托方無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)代收代繳的消費稅。解：（1）組成計稅價格=（20＋5＋2＋50）247。（120%）=40（萬元）（2）應(yīng)代收代繳消費稅額=4020%＋50=13（萬元）?！纠?22】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為54000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算該公司的應(yīng)納消費稅。解：（1）組成計稅價格=（54000+5400025%）247。（130%）=（元）（2）應(yīng)納消費稅額=30%=（元）【例323】某企業(yè)進(jìn)口柴油180噸。應(yīng)納消費稅的計算如下：（1）進(jìn)口數(shù)量=1801176=211680（升）（2）應(yīng)納消費稅額=211680=169344（元）【例324】某企業(yè)進(jìn)口某外國品牌白酒400噸，每噸到岸價格為8000元，白酒的關(guān)稅稅率為20%。則：應(yīng)納消費稅為：（1）組成計稅價格=400（8000+800020%+2000）247。（120%）=530（萬元）（2）應(yīng)納消費稅=53020%+4002000=146（萬元）?！纠?25】某外貿(mào)公司2009年3月從某日化廠購進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款60萬元，支付購化妝品的運(yùn)輸費用2萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入71萬元。計算該外貿(mào)公司出口該批化妝品應(yīng)退的消費稅。解：應(yīng)退消費稅=6030%=18（萬元）【例326】某居民自帶金塊到經(jīng)過認(rèn)定的首飾店加工有本人生肖圖案及出生日期的金戒指一只，材料成本為2900元，店方收取加工費200元。計算首飾店應(yīng)納消費稅費。解：（1）組成計稅價格=（2900+200）247。（15%）=（元）（2）應(yīng)納消費稅額=5%=（元）營業(yè)稅教學(xué)案例【例41】某汽車運(yùn)輸公司開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，2009年5月受某企業(yè)委托完成貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)一次，運(yùn)程為沈陽—大連—煙臺。納稅人一次性收取運(yùn)費50萬元，途中轉(zhuǎn)運(yùn)運(yùn)費20萬元，由該汽車公司支付給海運(yùn)公司。另外運(yùn)輸途中購進(jìn)車用汽油、支付碼頭停車費、司機(jī)住宿、餐飲等費用6萬元。計算該汽車公司應(yīng)納營業(yè)稅。解：應(yīng)納營業(yè)稅=（5020）3%=（萬元）2．建筑業(yè)的計稅依據(jù)（1）建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。特別說明的是，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費和施工機(jī)構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除；施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（2）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！纠?2】東方建筑公司承包建筑某企業(yè)辦公樓1棟，該公司為總承包人，自己施工土建工程，把工程的裝飾工程轉(zhuǎn)包給南方裝飾公司，付給其轉(zhuǎn)包費500，000元，該工程竣工后，驗收合格，該建筑公司取得工程總造價收入1，500，000元。計算東方建筑公司和南方裝飾公司應(yīng)納營業(yè)稅。解：①東方建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=1500000500000）3%=30000（元）②南方裝飾公司應(yīng)納營業(yè)稅=5000003%=15000（元）【例43】某建筑公司承包一項工程，雙方協(xié)定，由建設(shè)單位提供材料，建筑公司只負(fù)責(zé)施工，工程竣工后，雙方進(jìn)行結(jié)算，該工程共耗用材料費200萬元，人工費600萬元，計算該建筑公司承包該項工程應(yīng)納營業(yè)稅。解：應(yīng)納營業(yè)稅=（200+600）3%=（萬元