【文章內(nèi)容簡介】 委托 ， 自行購買紙張 ， 印刷有統(tǒng)一刊號 (CN)以及采用國際標準書號編 序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 ? （ 9） 縫紉 ，應當征收增值稅。 ? 不征收增值稅 的貨物和收入 ? （ 1）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間在 建筑現(xiàn)場制造 的預制構件 ,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 ? （ 2）因轉(zhuǎn)讓 著作所有權 而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，不征收增值稅。 ? （ 3） 供應或開采未經(jīng)加工的天然水 ，不征收增值稅。 ? （ 4）對 國家管理部門行使 其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。 ? （ 5）對 體育彩票的發(fā)行收入 不征收增值稅。 ? （ 6）郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ? （ 7）對增值稅納稅人收取的 會員費收入 不征收增值稅。 ? （ 8） 代購貨物 行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅： ? ①受托方 不墊付資金 。 ? ② 銷貨方將發(fā)票 開具給委托方 ，并由受托方將該項發(fā)票 轉(zhuǎn)交給委托方 。 ? ②受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額 (如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額 )與 委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 ? （ 9）轉(zhuǎn)讓企業(yè) 全部產(chǎn)權 涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為。 ? （ 10）納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題。 ? 納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。 ? ①經(jīng)國務院、國務院有關部門或省級政府批準 ； ? ② 開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費 專用票據(jù) ； ? ③ 所收款項全額 上繳財政 或雖不上繳財政但由政府部門 監(jiān)管，?？顚Ｓ?。 ? （ 11）代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。 ? 納稅人銷售貨物的 同時代辦保險 而向購買方收取的 保險費 ，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費 ，不作為價外費用征收征增值稅。 ? （ 12）關于 計算機軟件產(chǎn)品 征收增值稅有關問題。 ? ①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售 一并收取 的 軟件安裝費、維護費、培訓費 等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 ? 對軟件產(chǎn)品交付使用后， 按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等 不征收 增值稅。 ? ② 納稅人 受托開發(fā)軟件產(chǎn)品 ，著作權屬于 受托方的 征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 ? 增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的 劃分 ? （ 1）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅。其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。 ? （ 2）納稅人以 簽訂建設工程施工總包或分包合同方式 開展經(jīng)營活動時， 銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時 提供建筑業(yè)勞務 ，同時 符合 以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得收入 征收增值稅 ，提供建筑業(yè)勞務收入 征收營業(yè)稅： ? ①必須具備 建設行政部門批準 的建筑業(yè)施工 (安裝 )資質(zhì) 。 ? ②簽訂建設工程施工總包或分包合同中 單獨注明建筑業(yè)勞務價款 。 ? 凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 ? （ 3）對從事 公用事業(yè)的納稅人 收取的 一次性 費用是否征收增值稅問題。 ? 對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的 銷售數(shù)量 有 直接關系 的，征收增值稅 。凡與貨物的銷售數(shù)量 無直接關系 的，不征收增值稅。 ? （ 4） 融資租賃業(yè)務 征收增值稅問題。 ? ①經(jīng) 中國人民銀行 批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務， 征收營業(yè)稅 ，不征收增值稅。 ? ②其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的 所有權轉(zhuǎn)讓給承租方 ，征收增值稅，不征收營業(yè)稅 。租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ? （ 5） 商業(yè)企業(yè) 向供貨方收取的部分收入征稅問題 ? ①對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與 商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系 ，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，按 營業(yè)稅 的適用稅目稅率 (5%)征收營業(yè)稅。 ? ②商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤 (如以一定比例、金額、數(shù)量計算 )的各種返還收入，按 平銷返利行為的有關規(guī)定沖減 商業(yè)企業(yè) 當期增值稅進項稅金， 不征收營業(yè)稅。 七 . 增值稅的稅率和征收率 （一）增值稅 稅率 ? 基本稅率 ? 一般納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率均為 17% 。提供加工、修理修配勞務的，稅率也為 17% 。這一稅率就是通常所說的基本稅率。 ? 低稅率 ? 納稅人銷售或者進口下列貨物的，稅率為 13% 。這一稅率即是通常所說的 低稅率 。 ? （ 1）農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品）、食用植物油、食用鹽； ? （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ? （ 3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； ? （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚； ? （ 5）國務院規(guī)定的其他貨物。 ? 營改增 ? 新增 11%和 6%兩檔低稅率。 ? 提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%。 ? 提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%。 ? 提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為 6%。 （二）增值稅征收率 3% 小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務 4% 一般納稅人 銷售以下特殊貨物 ： ①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售物品）； ②典當業(yè)銷售死當物品； ③經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。 6%的征收率 一般納稅人 銷售以下自產(chǎn)貨物： ①縣級及縣級 以下小型水力發(fā)電單位 （裝機容量為 5萬千瓦以下，含 5萬千瓦）生產(chǎn)的電力； ②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）； ④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品； ⑤自來水； ⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 一般納稅人有權選擇是否使用簡易辦法計算納稅，但一經(jīng)選定， 36個月內(nèi)不得變更。 ? 2021年 7月 1日起，將 6%和 4%兩檔增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為 3%。 銷售自己使用過的物品和舊貨征收率規(guī)定 ? 一般納稅人 銷售自己使用過的 固定資產(chǎn) ? 已使用過的固定資產(chǎn) ，是指納稅人根據(jù)財務會計制度 已經(jīng)計提折舊 的固定資產(chǎn)； 使用期限超過 12個月 的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具。 ? 一般納稅人 銷售 自己使用過 的除固定資產(chǎn)以外的 物品 ? ———銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。 ? 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過的物品 ? ———銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票； ? ———銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 ，按 3%的征收率征收增值稅，可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 ? 其他個人 銷售自己使用過的物品 ? 其他個人銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。 ? 上述其他個人僅指自然人。 ? （畫圖，先對固定資產(chǎn)分類，再對固定資產(chǎn)的處理從身份、時間分別分類） 一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品比較 納稅人 銷售情形 稅務處理 計稅公式 一般納稅人 2021年 12月 31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額） 按簡易辦法：依 4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價247。 （ 1+4%） 4%247。 2 銷售自己使用過的 2021年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 增值稅＝售價247。 （ 1+17%） 17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價247。 （ 1+3%） 2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按 3%的征收率征收增值稅 增值稅＝售價247。 （ 1+3%） 3% ? 銷售舊貨 ? 納稅人 (包括 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 )銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半 征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 ? 舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇。 （ 3）增值稅抵扣率（扣除率） ?對企業(yè)從非增值稅納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（ 13%）、接受運輸勞務（ 7%），由于不能得到增值稅專用發(fā)票，為了不增加企業(yè)的增值稅稅負，稅法規(guī)定按抵扣率計算抵扣進項稅額。 ?營改增后運輸勞務不適用 （扣除率），按發(fā)票注明稅款抵扣 八、增值稅的納稅期限與納稅地點 （一）納稅期限 ?增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、15日、 1個月或者 1個季度。 ?以 1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人，具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。 ?納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起 15日內(nèi)繳納稅款。 ? 納稅人以 1個月或者 1個季度為 1個納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 （二）納稅地點 應向其 機構所在地 主管稅務機關申報納稅。 外縣（市） 銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請 開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。 銷售貨物或者應稅勞務，應當向 銷售地或者勞務發(fā)生地的 主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。 ， 應當向報關地海關申報納稅。 應當向 其機構所在地或者居住地 的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 第二節(jié) 增值稅的確認、計量與申報 ? 一、 增值稅納稅義務發(fā)生時間的確認 ? 解決 應交增值稅的銷售額 時間界定問題 ? （一）基本規(guī)定 增值稅納稅義務發(fā)生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為 收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當天 ；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天（ 票優(yōu)先，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票 ）。進口貨物，為報關進口的當天。 （二）具體規(guī)定 ? 采取 直接收款方式 銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為 收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)，并將提貨單 交給買方的當天； 采取 托收承付和委托銀行收款方式 銷售貨物，為 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù) 的當天； 采取 賒銷和分期收款方式 銷售貨物，為按 合同約定的收款日期 的當天； 采取 預收貨款方式 銷售貨物，為 貨物發(fā)出 的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天（一般根據(jù)完工進度收付貨款）。 委托 其他納稅人 代銷 貨物，為 收到 代銷單位銷售的 代銷清單 的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天 的當天。 銷售應稅勞務，為 提供勞務同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù) 的當天； 納稅人發(fā)生 視同銷售 貨物行為，為 貨物移送 的當天。 確定銷售額，分 一般銷售方式下 和