第二章增值稅會(huì)計(jì)(編輯修改稿)
2024-11-29 14:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 各自發(fā)出的貨物核算銷售額 出租、出借包裝物收取的押金： 借包裝物收取的押金， ≥ 1年仍未退還的均并入銷售額征稅。（見P23） 銷售自己用過的固定資產(chǎn)： 4% /2 銷售自己用過的征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇， 售價(jià)超過原值， 4% 征收率再 /2 售價(jià)未超過原值的，免征增值稅 舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售， 4% 征收率再 /2 思考：固定資產(chǎn)清理是否都要交納增值稅？ (4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 對(duì)兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，即既應(yīng)包括貨物銷售額，又應(yīng)包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 (5)價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) ，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的 ，其銷售額為含增值稅稅額的銷售額 ， 應(yīng)將其含稅銷售額換算成不含稅銷售額計(jì)稅 ，換算公式為： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 (1+適用稅率 ) (6)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的確定方法 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，且無正當(dāng)理由的，或是納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 (1+成本利潤率 ) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 (1+成本利潤率 )+消費(fèi)稅額 或 =成本 (1+成本利潤率 ) 247。 (1消費(fèi)稅稅率 ) (7)特殊銷售方式的銷售額的確定 ① 以折扣方式銷售貨物 。 納稅人采取折扣方式銷售貨物 ， 如果銷售額和折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的 ， 可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票 ， 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 ， 均不得從銷售額中減除折扣額 。 ② 以舊換新方式銷售貨物 。 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的 ， 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額 。 ③ 還本銷售方式銷售貨物 。 納稅人采取還本銷售貨物的 ， 其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格 ， 不得從銷售額中減除還本支出 。 ④采取以物易物方式銷售貨物。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 (8)出租出借包裝物情況下銷售額的確定 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)逾期（以 1年為期限）的包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 從 1995年 6月 1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 (1)進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 包括兩種情形：一是 進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅性質(zhì)，直接在增值稅發(fā)票上明確的進(jìn)項(xiàng)稅額不需計(jì)算； 二是 購進(jìn)某些特殊貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過法定的扣除率和支付金額計(jì)算出來的 。 (2)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 。 ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 ③ 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 。 一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ， 或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品 ， 準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13％ 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ④購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ⑤ 運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 。 一般納稅人外購或銷售貨物 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 (代墊運(yùn)費(fèi)除外 )， 根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) (普通發(fā)票 )所列運(yùn)費(fèi)金額 ， 依 7％ 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除 。 貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi) 、 建設(shè)基金 ， 不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi) ， 保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 。 ⑥自來水進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。自來水公司購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅款 (按 6％征收率開具 )，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 (3)不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ① 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 ， 或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 。 ② 購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ③ 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ④用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ⑤ 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ⑥ 非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ⑦非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (4)進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定 ① 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理 ②進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 (1)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物 (包括外購貨物支付的運(yùn)費(fèi) )， 必須于貨物驗(yàn)收入庫后 ， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 。 (2)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物 (包括外購貨物支付的運(yùn)費(fèi) )， 必須于全部貨款支付完畢后 ， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；商業(yè)企業(yè)接受投資 、 捐贈(zèng)或分配的貨物 ， 以收到專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)限；一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進(jìn)貨物 ， 其轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款 ， 對(duì)其取得的合法專用發(fā)票允許抵扣 。 (3)一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) ， 必須在勞務(wù)費(fèi)用支出后 ， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 。 （三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算
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