【文章內(nèi)容簡介】 因此，未來期間依據(jù)會計準則確認收入時，不應(yīng)再計入納稅所得，而予全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為 0。該預(yù)收賬款的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)之間的差額，則是其在未來期間計稅時的 可抵扣暫時性差異 。 第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異 ? 、負債產(chǎn)生的暫時性差異 ? 對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)按其在購買日的公允價值計量。若企業(yè)合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。應(yīng)將其差額確認為商譽；反之，若企業(yè)合并成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值，則應(yīng)對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核，復(fù)核后仍有差額的，將其計入合并當(dāng)期損益。 ? 而在稅法上，合并有應(yīng)稅合并與免稅合并之分。實行應(yīng)稅合并，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。實行免稅合并，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。免稅合并是指非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值 20%的企業(yè)合并。 第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異 （四）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。 ? 某些交易或事項發(fā)生后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，則其賬面價值 0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 ? 【 例 212】 B企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前發(fā)生 400萬元籌建費用，已計入當(dāng)期損益。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后 5年內(nèi)分期攤銷和稅前扣除。 ? 本例 B企業(yè)發(fā)生的籌建費用按照會計準則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，若將其視作資產(chǎn)，則其賬面價值為 0。 ? 按照稅法規(guī)定，該籌建費用可在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后 5年內(nèi)分期稅前扣除。假定 B企業(yè) 20 8年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當(dāng)期稅前扣除了 80萬元（400247。 5），則未來期間可稅前扣除的金額為 320萬元，即 20 8年 12月 31日該籌建費用的計稅基礎(chǔ)為 320萬元。 ? 上述賬面價值 0與其計稅基礎(chǔ) 320萬元之間產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間可減少 B企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異。 第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異 ? 。 ? 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損（即可抵扣虧損）及稅款抵減，盡管不是由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣作用。 【 例 212】 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 ? 一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債核算的意義 ? 遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的未來期間可收回的所得稅金額； ? 遞延所得稅負債則是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 ? 二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算 ? ? 遞延所得稅資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益能否實現(xiàn)，取決于企業(yè)在未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。依據(jù)我國所得稅準則，企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。該應(yīng)納稅所得額應(yīng)是未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額兩者之和 ? 產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的項目：可抵扣暫時性差異 ? 如：固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、計提減值準備的各項資產(chǎn)、預(yù)計負債、預(yù)收賬款、企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債、企業(yè)籌建費用、可抵扣虧損、稅款抵減 等。 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 ? 二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算 ? ? 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為： ? 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額 適用的所得稅稅率 ? 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）＝遞延所得稅資產(chǎn)期初余額－遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 ? 所得稅費用賬戶：借記當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用 ? 遞延所得稅資產(chǎn)：借記可抵扣性暫時性差異，貸記減少額，期末余額在借方 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：資本公積 ——其他資本公積 ? 企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)整合并中確認的商譽或計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入。購買日： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：商譽 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算 （ 1）以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限 （ 2）可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度未彌補虧損和稅款抵減，視同可抵扣暫時性差異處理 （ 3）子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè) 投資所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異： ①暫時性差異可在預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回 ②未來可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額 產(chǎn)生差異的原因： ①權(quán)益法下被投資單位發(fā)生虧損時，按持股比例確認應(yīng)部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值 ②長期股權(quán)投資計提減值準備 （ 4）非同一控制下的企業(yè)合并中，按會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)間的差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽或當(dāng)期損益 （ 5）直接計入權(quán)益的交易或事項 相關(guān)的可抵扣暫時性差異。 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算 。 ? 在下列三種情況下，企業(yè)不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)： （ 1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，同時該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，則在交易或事項發(fā)生時，該可抵扣暫時性差異對于所得稅的影響不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 [例 219] （ 2）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，在不同時具備暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額兩個條件時，不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （ 3）資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應(yīng)確認或全額確認遞延所得稅資產(chǎn)。 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 ? 企業(yè)對于可抵扣暫時性差異應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)?；诖?，企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間。 ? 需要注意，適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計量。企業(yè)在調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)時，一方面要調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)，另一方面要相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期的所得稅費用。 ? 無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不可折現(xiàn)。 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 ? （二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 ? ? 如情況發(fā)生變化，對依據(jù)新情況估計在有關(guān)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)，無法產(chǎn)生