【文章內容簡介】 ，為應納稅暫時性差異?！纠?—6】 乙公司于208年1月1日取得的某項無形資產，成本為160萬元，取得該項無形資產后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。208年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為25％。賬面價值=160（萬元）計稅基礎=160－160247。10＝144（萬元）暫時性差異=160－144=16（萬元）該項無形資產的賬面價值大于其計稅基礎的差額16萬元，為應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債＝1625％＝4（萬元）借：所得稅費用――遞延所得稅費用 40000 貸：遞延所得稅負債 40000【例2－15】甲公司207年12月12日購入某項固定資產，成本為200萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零。計稅時按年限平均法計提折舊，預計使用壽命和預計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產在期末未發(fā)生減值。208會計年折舊額＝20020％＝40（萬元）賬面價值＝200－40＝160（萬元）208稅法年折舊額＝200247。10＝20（萬元）計稅基礎＝200－20＝180（萬元）暫時性差異＝160－180＝－20（萬元）該項固定資產的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異20萬元，為可抵扣暫時性差異。遞延所得稅負債＝2025％＝5（萬元）借：遞延所得稅資產 50000 貸：所得稅費用――遞延所得稅費用 50000 P104【例222】乙企業(yè)2*01年12月31日，購入成本為400萬元的設備，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊。因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均未對該項固定資產計提減值準備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2*02年的折舊額；（2）計算2*02年的暫時性差異（3）寫出2*02年的會計分錄解：（1）會計年折舊額：400247。5=80（萬元）稅法年折舊額： 40040%=160（萬元）（2）賬面價值=40080=320（萬元） 計稅基礎=400160=240（萬元） 暫時性差異=320240=80（萬元） 固定資產的賬面價值大于計稅基礎的差額80萬元，屬于應納稅暫時性差異（3）各年賬務處理遞延所得稅負債=80ⅹ25%=40（萬元）借：所得稅費用—遞延所得稅費用 200000貸：遞延所得稅負債 200000【例225】甲公司208年利潤表中利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈50萬元。　　（2）支付罰款和稅收滯納金6萬元?！　。?）向關聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬元。　?。?）取得國債利息收入18萬元?！　。?）年末計提了20萬元的存貨跌價準備?！　。?）某項交易性金融資產取得成本為l50萬元，年末的市價為1 80萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產期間公允價值的變動不計入應納稅所得額?！　。?）年末預提了因銷售商品承諾提供1年的保修費50萬元。按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許扣除?！　∫螅海?）計算應交所得稅（2）計算所得稅費用（3）寫出有關會計分錄　　答案：（1）計算應交所得稅應納稅所得額=1 000+50+6+1218+2030+50=1 090（萬元）　　應交所得稅=1 09025%=（萬元） （2）計算所得稅費用可抵扣暫時性差異＝20＋50＝70（萬元）應納稅暫時性差異＝180－150＝30（萬元）產生遞延所得稅資產＝7025％＝（萬元）產生遞延所得稅負債＝3025％＝（萬元）遞延所得稅費用＝－＝－10（萬元）所得稅費用＝=（萬元）（3）寫出有關會計分錄借：所得稅費用——當期所得稅費用　　　2725000　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　2725000借：遞延所得稅資產 175000貸：遞延所得稅負債 75000 所得稅得用—遞延所得稅費用 100000貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬元，其可變現(xiàn)凈值為90萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。要求：（1）確定存貨的計稅基礎，確定暫時性差異的類別及金額；（2）進行會計處理。答案：（1）存貨計稅基礎為100萬元暫時性差異金額：10090=10（萬元），由于存貨賬面價值低于其計稅基礎的差額10萬元，屬于可抵扣暫時性差異（2）遞延所得稅資產：1025％＝（萬元）借：遞延所得稅資產 25000 貸：所得稅費用――遞延所得稅費用 25000第三章 租賃會計1．租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。、融資租賃按租賃資產投資來源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉租賃3. 租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用。擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。 4. 承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等在實際發(fā)生或有租金時，應當將或有租金計入當期損益。4. 融資租賃業(yè)務的判定標準有哪些？答：滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%，下同）。?。?）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。5. 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。，出租人將長期應收款與融資租賃資產的差額計入未實現(xiàn)融資收益。7. 售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。8. 售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益?！?1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年911月為生產月份，企業(yè)在生產期內租入設備，以供生產所需。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個月，應付租金120000元，每月支付40000元，并要預先支付押金20000元。以上個款項均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案：承租人大中公司會計處理：（1）預付押金借：其他應收款—存出保證金 20000貸：銀行存款 20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費用 40000 貸：銀行存款 40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款 20000 貸：其他應收款—存出保證金 20000【42】大東公司2007年2月計劃經營租出的資產5000000元，資產使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中10臺設備，每臺單價250000元，租期2個月，月租金6000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）出租資產借：固定資產—出租資產 2500000貸：固定資產—自有資產 2500000（2）租賃期內計提折舊250000010％247。122＝41667（元）借：其他業(yè)務成本—折舊費 41667 貸：累計折舊 41667（3）收取第一期租金借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務收入 6000第二期同上（4）到期收回租賃資產借：固定資產—自有資產 2500000貸：固定資產—出租資產 2500000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購入一項需要安裝的固定資產，成本為90萬元。在安裝過程中以銀行存款支付安裝費用10萬元，2007年12月25日安裝完畢投入生產使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2008年7月計劃經營租出，租期3個月，月租金10000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）購入固定資產借：在建工程 900000貸：銀行存款 900000 發(fā)生安裝費：借：在建工程 100000貸：銀行存款 100000 安裝完畢投入使用：借：固定資產—自有資產 1000000貸：在建工程 1000000（2）出租前計提折舊100247。10247。126＝5（萬元）借：制造費用 50000 貸：累計折舊 50000（3）對外出租借：固定資產—出租資產 1000000貸：固定資產—自有資產 1000000（4）租賃期內計提折舊100247。10247。123＝（萬元）借：其他業(yè)務成本—折舊費 25000 貸：累計折舊 25000如果要求按月計提時，按月核算。（5）收取第一期租金借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務收入 10000第二期、第三期同上（4）到期收回租賃資產借：固定資產—自有資產 1000000貸：固定資產—出租資產 1000000【43】P207例題3：假設203年12月1日，方星公司向中達公司租入A型設備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：：A型設備。：204年1月1日。：204年1月1日206年12月31日，共36個月。：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金225 000元。4年1月1日的公允價為1 050 000元。%（6個利率）。，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。、差旅費共計1 500元。，方星公司享有優(yōu)惠購買該設備的選擇權，購買價為150元，估計該日租賃資產的公允價值為120 000元。 5年和206年兩年，方星公司每年按該機器所生產的甲產品的年銷售收入的5%向中達公司支付經營分享收入。經查該