【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！纠?—6】 乙公司于208年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為160萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。208年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為25％。賬面價(jià)值=160（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=160－160247。10＝144（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=160－144=16（萬(wàn)元）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額16萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債＝1625％＝4（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 40000 貸：遞延所得稅負(fù)債 40000【例2－15】甲公司207年12月12日購(gòu)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)稅時(shí)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅法處理上的差異，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。208會(huì)計(jì)年折舊額＝20020％＝40（萬(wàn)元）賬面價(jià)值＝200－40＝160（萬(wàn)元）208稅法年折舊額＝200247。10＝20（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝200－20＝180（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異＝160－180＝－20（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異20萬(wàn)元，為可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債＝2025％＝5（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 50000 P104【例222】乙企業(yè)2*01年12月31日，購(gòu)入成本為400萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，該企業(yè)各年末均未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計(jì)算2*02年的折舊額；（2）計(jì)算2*02年的暫時(shí)性差異（3）寫出2*02年的會(huì)計(jì)分錄解：（1）會(huì)計(jì)年折舊額：400247。5=80（萬(wàn)元）稅法年折舊額： 40040%=160（萬(wàn)元）（2）賬面價(jià)值=40080=320（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=400160=240（萬(wàn)元） 暫時(shí)性差異=320240=80（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（3）各年賬務(wù)處理遞延所得稅負(fù)債=80ⅹ25%=40（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 200000貸：遞延所得稅負(fù)債 200000【例225】甲公司208年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)50萬(wàn)元。　?。?）支付罰款和稅收滯納金6萬(wàn)元。　?。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬(wàn)元?！　。?）取得國(guó)債利息收入18萬(wàn)元?！　。?）年末計(jì)提了20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　。?）某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬(wàn)元，年末的市價(jià)為1 80萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！　。?）年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費(fèi)50萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除?！　∫螅海?）計(jì)算應(yīng)交所得稅（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用（3）寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄　　答案：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=1 000+50+6+1218+2030+50=1 090（萬(wàn)元）　　應(yīng)交所得稅=1 09025%=（萬(wàn)元） （2）計(jì)算所得稅費(fèi)用可抵扣暫時(shí)性差異＝20＋50＝70（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝180－150＝30（萬(wàn)元）產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)＝7025％＝（萬(wàn)元）產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債＝3025％＝（萬(wàn)元）遞延所得稅費(fèi)用＝－＝－10（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用＝=（萬(wàn)元）（3）寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　　2725000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　2725000借：遞延所得稅資產(chǎn) 175000貸：遞延所得稅負(fù)債 75000 所得稅得用—遞延所得稅費(fèi)用 100000貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。甲公司適用所得稅稅率為25%。要求：（1）確定存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異的類別及金額；（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案：（1）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元暫時(shí)性差異金額：10090=10（萬(wàn)元），由于存貨賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額10萬(wàn)元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異（2）遞延所得稅資產(chǎn)：1025％＝（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 25000第三章 租賃會(huì)計(jì)1．租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。、融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉(zhuǎn)租賃3. 租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 4. 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等在實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將或有租金計(jì)入當(dāng)期損益。4. 融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？答：滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）?！。?）承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。5. 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。，出租人將長(zhǎng)期應(yīng)收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益。7. 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。8. 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！?1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年911月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個(gè)月，應(yīng)付租金120000元，每月支付40000元，并要預(yù)先支付押金20000元。以上個(gè)款項(xiàng)均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案：承租人大中公司會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付押金借：其他應(yīng)收款—存出保證金 20000貸：銀行存款 20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款 20000 貸：其他應(yīng)收款—存出保證金 20000【42】大東公司2007年2月計(jì)劃經(jīng)營(yíng)租出的資產(chǎn)5000000元，資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中10臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)單價(jià)250000元，租期2個(gè)月，月租金6000元。答案：出租人大東公司會(huì)計(jì)處理：（1）出租資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 2500000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 2500000（2）租賃期內(nèi)計(jì)提折舊250000010％247。122＝41667（元）借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi) 41667 貸：累計(jì)折舊 41667（3）收取第一期租金借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000第二期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 2500000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 2500000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購(gòu)入一項(xiàng)需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為90萬(wàn)元。在安裝過(guò)程中以銀行存款支付安裝費(fèi)用10萬(wàn)元，2007年12月25日安裝完畢投入生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年7月計(jì)劃經(jīng)營(yíng)租出，租期3個(gè)月，月租金10000元。答案：出租人大東公司會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)借：在建工程 900000貸：銀行存款 900000 發(fā)生安裝費(fèi)：借：在建工程 100000貸：銀行存款 100000 安裝完畢投入使用：借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 1000000（2）出租前計(jì)提折舊100247。10247。126＝5（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用 50000 貸：累計(jì)折舊 50000（3）對(duì)外出租借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 1000000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 1000000（4）租賃期內(nèi)計(jì)提折舊100247。10247。123＝（萬(wàn)元）借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi) 25000 貸：累計(jì)折舊 25000如果要求按月計(jì)提時(shí)，按月核算。（5）收取第一期租金借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000第二期、第三期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 1000000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 1000000【43】P207例題3：假設(shè)203年12月1日，方星公司向中達(dá)公司租入A型設(shè)備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：：A型設(shè)備。：204年1月1日。：204年1月1日206年12月31日，共36個(gè)月。：自租賃開(kāi)始日每隔6個(gè)月于月末支付租金225 000元。4年1月1日的公允價(jià)為1 050 000元。%（6個(gè)利率）。，已使用3年，期滿無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。、差旅費(fèi)共計(jì)1 500元。，方星公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為150元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為120 000元。 5年和206年兩年，方星公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中達(dá)公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。經(jīng)查該