【文章內容簡介】 原 材料 1 443 318元， 庫存商品 1 356 960元。 （ 6）除為 3年期的長期借款提供了擔保的 固定資產外，其余固定資產的原值未 656 336元，累計折舊為 210 212元。 要求： 請根據(jù)上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。 （本題 15 分） 甲公司于 2021 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價位 900 000 元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產的公允價值為 1 000 000元。該公司按凈利潤的 10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下表所示。 甲公司和乙公司資產負債表 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項目 甲公司 乙公司賬面價值 乙公司公允價值 銀行存款 1 300 000 70 000 70 000 交易性金融資產 100 000 50 000 50 000 應收帳款 180 000 200 000 200 000 存貨 720 000 180 000 180 000 長期股權投資 600 000 340 000 340 000 固定資產 3 000 000 460 000 520 000 無形資產 200 000 100 000 140 000 其他資產 100 000 100 000 資產合計 6 100 000 1 500 000 1 600 000 短期借款 320 000 200 000 200 000 應付帳款 454 000 100 000 100 000 長期借款 1 280 000 300 000 300 000 負債合計 2 054 000 600 000 600 000 股本 2 200 000 800 000 資 本公積 1 000 000 50 000 盈余公積 346 000 20 000 未未分配利潤 500 000 30 000 所有者權益合計 4 046 000 900 000 1 000 000 負債與所有者權益合計 6 100 000 1 500 000 1 600 000 要求：（ 1）編制購買日的有關會計分錄； （ 2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄。 （ 3）編制股權取得日合并資產負債表。（本題 15 分） 第 12 頁 共 22 頁 A 公司和 B 公司同屬于 S 公司控制。 2021 年 6 月 30 日 A 公司發(fā)行普通股 100000 股（每股面值1 元）自 S 公司處取得 B 公司 90％的股權。假設 A 公司和 B 公司采用相同的會計政策。合并前， A公司和 B 公司的資產負債表資料如下表所示： A 公司與 B 公司資產負債表 2021 年 6 月 30 日 單位 元 項目 A 公司 B 公司賬面金額 B 公司公允價值 現(xiàn)金 310000 250000 250000 交易性金融資產 130000 120210 130000 應收賬款 240000 180000 170000 其他流動資產 370000 260000 280000 長期股權投資 270000 160000 170000 固定資產 540000 300000 320210 無形資產 60000 40000 30000 資產合計 1920210 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 長期借款 620210 400000 390000 負債合計 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 資 本公積 130000 40000 盈余公積 90000 110000 未分配利潤 100000 50000 所有者權益合計 920210 600000 670000 要求：根據(jù)上述資料編制 A 公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。 高級財 務會計 試卷一答案 一、選擇題 C C C B A B A D Ｄ D 二、多選題 ABD ABCD ABC AB BC 三、判斷題 √ √ √ 四、簡答題 １、如何區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃？ 答：融資租賃指實質上已轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃． 融資租賃與經(jīng)營租 賃的區(qū)別 目的不同：承租人為了滿足生產、經(jīng)營上短期的或臨時的需要而租入資產以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產的企圖，能長期使用租賃資產，可最終取得資產的所有權 風險和報酬不同：租賃期內資產的風險與報酬歸出租人承租人對租賃資產應視同自有資產，在享受利益的同時相應承擔租賃資產的保險、折舊、維修等有關費用 第 13 頁 共 22 頁 權利不同：租賃期滿時承租人可續(xù)租，但沒有廉價購買資產的特殊權利，也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇權租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產或以優(yōu)惠的租金延長租期。 租約不同：可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下， 也可隨時取消融資租賃的租約一般不可取消 租期不同：資產的租期遠遠短于其有效使用年限租期一般為資產的有效使用年限 租金不同：是出租人收取用以彌補出租資產的成本、持有期內的相關費用，并取得合理利潤的投資報酬租金內容與經(jīng)營租賃基本相同，但不包括資產租賃期內的保險、維修等有關費用。 合并工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：（ 1）將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 （ 2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額，并將其填入 合計數(shù) 欄中 （ 3）編制抵消 分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資事項對個別會計報表的影響 （ 4）計算合并會計報表各項目的數(shù)額 五、業(yè)務題 解：（ 1）編制 A公司在購買日的會計分錄 借：長期股權投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000 （ 2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄 計算確定合并商譽 ，假定 B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債， A公司計算合并中應確認的合并商譽： 合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額 ＝ 5 250－ 6 570 70%＝ 5 250－ 4 599＝ 651（萬元） 應編制的抵銷分錄： 借：存貨 1 100 000 長期股權投資 10 000 000 固定資產 15 000 000 無形資產 6 000 000 實收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤 6 600 000 商譽 6 510 000 貸：長期股權投資 52 500 000 少數(shù)股東權益 19 710 000 解： A 公司（出租方） 乙公司（承租方） 2021 年收付租金 將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬， 即當月的租金收入 12021247。 12＝ 1000（元） 借：銀行存款 12 000 貸：其他業(yè)務收入 —— 租金收入 1 000 其他應付款 11 000 借：制造費用 1 000 長期待攤費用 11 000 貸：銀行存款 12 000 分攤租金 第 14 頁 共 22 頁 借：其他應付款 1 000 貸：其他業(yè)務收入 1 000 借：制 造費用 1 000 貸：長期待攤費用 1 000 借：其他業(yè)務支出 10 000 貸：累計折舊 10 000 2021 年分錄同 2021 年。 解：（ 1） 2021～ 2021 年的抵銷處理： ① 2021 年的抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 100 固定資產 20 借：固定資產 4 貸：管理費用 4 ② 2021 年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產 20 借：固定資產 4 貸：年初 未分配利潤 4 借：固定資產 4 貸：管理費用 4 ③ 2021 年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產 20 借：固定資產 8 貸：年初未分配利潤 8 借：固定資產 4 貸：管理費用 4 ④ 2021 年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產 20 借：固定資產 12 貸：年初未分配利潤 12 借：固定資產 4 貸：管理費用 4 （ 2）如果 2021 年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產 20 ②借：固定資 產 16 貸：年初未分配利潤 16 ③借：固定資產 4 貸：管理費用 4 （ 3）如果 2021 年末清理該設備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤 4 貸：管理費用 4 （ 4）如果乙公司使用該設備至 2021 年仍未清理，則 2021 年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤 20 第 15 頁 共 22 頁 貸：固定資產 20 ②借：固定資產 20 貸：年初未分配利潤 20 高級財務會計 試卷二答案 一、選擇題 D A C C D A B C C A 二、多選題 AC BCD BC AC AB 三、判斷題 √ √ √ 四、簡答題 請簡要說明什么是同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 答案參見高級財務會計導學 p17 如何確定合并財務報表的范圍？ 答案參見高級財務會計導學 p33 五、業(yè)務題 解： A 公司的購買成本為 180000 元，而取得 B公司凈資產的公允價值為 138000 元，購買成本高于凈資產公允價值的差額 42021 元作為外 購