【文章內容簡介】 礎=160－160247。10＝144（萬元）暫時性差異=160－144=16（萬元）該項無形資產的賬面價值大于其計稅基礎的差額16萬元，為應納稅暫時性差異?！纠?—6】 乙公司于208年1月1日取得的某項無形資產，成本為160萬元，取得該項無形資產后，有確鑿證據證明無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。208年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為25％。賬面價值=160（萬元）計稅基礎=160－160247。10＝144（萬元）暫時性差異=160－144=16（萬元）該項無形資產的賬面價值大于其計稅基礎的差額16萬元，為應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債＝1625％＝4（萬元）借：所得稅費用――遞延所得稅費用 40000 貸：遞延所得稅負債 40000【例2－15】甲公司207年12月12日購入某項固定資產，成本為200萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零。計稅時按年限平均法計提折舊，預計使用壽命和預計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產在期末未發(fā)生減值。208會計年折舊額＝20020％＝40（萬元）賬面價值＝200－40＝160（萬元）208稅法年折舊額＝200247。10＝20（萬元）計稅基礎＝200－20＝180（萬元）暫時性差異＝160－180＝－20（萬元）該項固定資產的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異20萬元，為可抵扣暫時性差異。遞延所得稅負債＝2025％＝5（萬元）借：遞延所得稅資產 50000 貸：所得稅費用――遞延所得稅費用 50000 P104【例222】乙企業(yè)2*01年12月31日，購入成本為400萬元的設備，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊。因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均未對該項固定資產計提減值準備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2*02年的折舊額；（2）計算2*02年的暫時性差異（3）寫出2*02年的會計分錄解：（1）會計年折舊額：400247。5=80（萬元）稅法年折舊額： 40040%=160（萬元）（2）賬面價值=40080=320（萬元） 計稅基礎=400160=240（萬元） 暫時性差異=320240=80（萬元） 固定資產的賬面價值大于計稅基礎的差額80萬元，屬于應納稅暫時性差異（3）各年賬務處理遞延所得稅負債=80ⅹ25%=40（萬元）借：所得稅費用—遞延所得稅費用 200000貸：遞延所得稅負債 200000【例225】甲公司208年利潤表中利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關聯企業(yè)提供現金捐贈50萬元?！　。?）支付罰款和稅收滯納金6萬元?！　。?）向關聯企業(yè)贊助支出12萬元。　?。?）取得國債利息收入18萬元?！　。?）年末計提了20萬元的存貨跌價準備?！　。?）某項交易性金融資產取得成本為l50萬元，年末的市價為1 80萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產期間公允價值的變動不計入應納稅所得額?！　。?）年末預提了因銷售商品承諾提供1年的保修費50萬元。按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許扣除?！　∫螅海?）計算應交所得稅（2）計算所得稅費用（3）寫出有關會計分錄　　答案：（1）計算應交所得稅應納稅所得額=1 000+50+6+1218+2030+50=1 090（萬元）　　應交所得稅=1 09025%=（萬元） （2）計算所得稅費用可抵扣暫時性差異＝20＋50＝70（萬元）應納稅暫時性差異＝180－150＝30（萬元）產生遞延所得稅資產＝7025％＝（萬元）產生遞延所得稅負債＝3025％＝（萬元）遞延所得稅費用＝－＝－10（萬元）所得稅費用＝=（萬元）（3）寫出有關會計分錄借：所得稅費用——當期所得稅費用　　　2725000　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　2725000借：遞延所得稅資產 175000貸：遞延所得稅負債 75000 所得稅得用—遞延所得稅費用 100000貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬元，其可變現凈值為90萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。要求：（1）確定存貨的計稅基礎，確定暫時性差異的類別及金額；（2）進行會計處理。答案：（1）存貨計稅基礎為100萬元暫時性差異金額：10090=10（萬元），由于存貨賬面價值低于其計稅基礎的差額10萬元，屬于可抵扣暫時性差異（2）遞延所得稅資產：1025％＝（萬元）借：遞延所得稅資產 25000 貸：所得稅費用――遞延所得稅費用 25000第三章 租賃會計1．租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。、融資租賃按租賃資產投資來源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉租賃3. 租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用。擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。 4. 承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等在實際發(fā)生或有租金時，應當將或有租金計入當期損益。4. 融資租賃業(yè)務的判定標準有哪些？答：滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%，下同）?！。?）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。5. 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。，出租人將長期應收款與融資租賃資產的差額計入未實現融資收益。7. 售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。8. 售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易的按公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益?！?1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年911月為生產月份，企業(yè)在生產期內租入設備，以供生產所需。按照租賃協議租賃期限為3個月，應付租金120000元，每月支付40000元，并要預先支付押金20000元。以上個款項均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案：承租人大中公司會計處理：（1）預付押金借：其他應收款—存出保證金 20000貸：銀行存款 20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費用 40000 貸：銀行存款 40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款 20000 貸：其他應收款—存出保證金 20000【42】大東公司2007年2月計劃經營租出的資產5000000元，資產使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中10臺設備，每臺單價250000元，租期2個月，月租金6000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）出租資產借：固定資產—出租資產 2500000貸：固定資產—自有資產 2500000（2）租賃期內計提折舊250000010％247。122＝41667（元）借：其他業(yè)務成本—折舊費 41667 貸：累計折舊 41667（3）收取第一期租金借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務收入 6000第二期同上（4）到期收回租賃資產借：固定資產—自有資產 2500000貸：固定資產—出租資產 2500000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購入一項需要安裝的固定資產，成本為90萬元。在安裝過程中以銀行存款支付安裝費用10萬元，2007年12月25日安裝完畢投入生產使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2008年7月計劃經營租出，租期3個月，月租金10000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）購入固定資產借：在建工程 900000貸：銀行存款 900000 發(fā)生安裝費：借：在建工程 100000貸：銀行存款 100000 安裝完畢投入使用：借：固定資產—自有資產 1000000貸：在建工程 1000000（2）出租前計提折舊100247。10247。126＝5（萬元）借：制造費用 50000 貸：累計折舊 50000（3）對外出租借：固定資產—出租資產 1000000貸：固定資產—自有資產 1000000（4）租賃期內計提折舊100247。10247。123＝（萬元）借：其他業(yè)務成本—折舊費 25000 貸：累計折舊 25000如果要求按月計提時，按月核算。（5）收取第一期租金借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務收入 10000第二期、第三期同上（4）到期收回租賃資產借：固定資產—自有資產 1000000貸：固定資產—出租資產 1000000【43】P207例題3：假設203年12月1日，方星公司向中達公司租入A型設備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：：A型設備。：204年1月1日。：204年1月1日206年12月31日，共36個月。：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金225 000元。4年1月1日的公允價為1 050 000元。%（6個利率）。，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。、差旅費共計1 500元。，方星公司享有優(yōu)惠購買該設備的選擇權，購買價為150元，估計該日租賃資