【正文】 借：所得稅費用—遞延所得稅費用 200000貸：遞延所得稅負債 200000【例225】甲公司208年利潤表中利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈50萬元。　?。?）年末計提了20萬元的存貨跌價準備?！　∫螅海?）計算應交所得稅（2）計算所得稅費用（3）寫出有關會計分錄　　答案：（1）計算應交所得稅應納稅所得額=1 000+50+6+1218+2030+50=1 090（萬元）　　應交所得稅=1 09025%=（萬元） （2）計算所得稅費用可抵扣暫時性差異＝20＋50＝70（萬元）應納稅暫時性差異＝180－150＝30（萬元）產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)＝7025％＝（萬元）產(chǎn)生遞延所得稅負債＝3025％＝（萬元）遞延所得稅費用＝－＝－10（萬元）所得稅費用＝=（萬元）（3）寫出有關會計分錄借：所得稅費用——當期所得稅費用　　　2725000　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　2725000借：遞延所得稅資產(chǎn) 175000貸：遞延所得稅負債 75000 所得稅得用—遞延所得稅費用 100000貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬元，其可變現(xiàn)凈值為90萬元。、融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉(zhuǎn)租賃3. 租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。 4. 承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。7. 售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個月，應付租金120000元，每月支付40000元，并要預先支付押金20000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）出租資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 2500000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 2500000（2）租賃期內(nèi)計提折舊250000010％247。答案：出租人大東公司會計處理：（1）購入固定資產(chǎn)借：在建工程 900000貸：銀行存款 900000 發(fā)生安裝費：借：在建工程 100000貸：銀行存款 100000 安裝完畢投入使用：借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 1000000（2）出租前計提折舊100247。123＝（萬元）借：其他業(yè)務成本—折舊費 25000 貸：累計折舊 25000如果要求按月計提時，按月核算。：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金225 000元。承租人采用年限平均法計提折舊。經(jīng)查該項租賃資產(chǎn)占方星公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。？答：衍生金融工具也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具。4. 衍生金融工具的內(nèi)容？答：衍生金融工具目前包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。8. 由于運用套期會計方法的不同，套期保值按套期關系（即套期工具和被套期項目之間的關系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：　?。弧　?。2月6日買入合約一張，單價為2600元，數(shù)量為200噸，應付保證金31200元?！　?07年1月1日，衍生金融工具8的公允價值為零，被套期項目（存貨A）的賬面價值和成本均為2 000000元，公允價值是2200000元。甲公司預期該套期完全有效。3. 采用購買法進行核算時，按照什么程序和原則進行？答：采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行：　?。?）對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行確認和估價。合并日或購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。7. 非同一控制下，在以購買法進行企業(yè)合并的賬務處理時，如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應當設置“商譽”科目；如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則也不用增設新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當期損益。企業(yè)編制的個別財務報表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。（3）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司。（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權。7. 合并財務報表按照其編制時間不同，可以分為購并日合并財務報表（也稱控制權取得日合并財務報表）和購并日后合并財務報表（也稱控制權取得日后合并財務報表）。2. 編制合并利潤表需進行抵銷處理的項目有哪些？答：在編制合并利潤表時，需要進行抵銷處理的項目通常包括：（1）營業(yè)收入和營業(yè)成本項目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；（2）資產(chǎn)減值損失項目中的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備等；（3）財務費用項目中的內(nèi)部利息費用；（4）投資收益項目中的內(nèi)部權益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；（5）納入合并范圍的子公司利潤分配項目，等等。P公司購進的該商品207年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該固定資產(chǎn)交易時間為208年1月1日，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按12個月計提折舊。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5 000萬元，銷售成本為3 500萬元，并分別在其利潤表中列示。會計政策具有以下特點：（1）會計政策的選擇性；（2）會計政策的強制性；（3）會計政策的層次性2. 企業(yè)應當披露的重要會計政策有哪些？答：企業(yè)應當披露的重要會計政策包括：（1）發(fā)出存貨成本的計量； （2）長期股權投資的后續(xù)計量；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量； （4）固定資產(chǎn)的初始計量；（5）生物資產(chǎn)的初始計量； （6）無形資產(chǎn)的確認；（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量； （8）收入的確認；（9）合同收入與費用的確認； （10）借款費用的處理；（11）合并政策； （12）其他重要會計政策。下列兩種情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策（3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。具體地說，企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的期初余額。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。 借：管理費用 21 000 貸：累計折舊 21 000【例22—8】B公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項無形資產(chǎn)的攤銷費用200000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假定稅法允許調(diào)整應交所得稅。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日。4. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。甲公司財務報告批準報出日是次年3月31日，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳?！纠?3—7】：甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。2. 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。答案：（1）補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整 200 000 貸：累計折舊 200 000（2）調(diào)整應交所得稅：借：應交稅費——應交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：借：盈余公積 22 500 貸：利潤分配——未分配利潤 22 500第十章 資產(chǎn)負債表日后事項1. 資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。該公司按凈利潤的10％、5％提取法定盈余公積和任意盈余公積。(6—4)]元。208年1月，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預計使用壽命為6年，凈殘值為2 000元。屬于影響損益的，應直接計人本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。（5）漏記已完成的交易。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響等。7．會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。5．追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。4. 會計政策變更的情形有哪兩種？答：在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。P公司購進的該商品207年實現(xiàn)對外銷售80%，其余形成期末存貨。借：營業(yè)收入 3 000 000 貸：營業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn)一一原價 300 000(2該固定資產(chǎn)當期多計提折舊額的抵銷。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。S公司207年個別資產(chǎn)負債表）中應付賬款500萬元系207年向P購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。9. 并財務報表的編制方法采用購買法、權益結合法。（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。（5）母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。4. 不納入合并財務報表的企業(yè)范圍有哪些？答：具體包括以下幾種情況：（1）已準備關、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論和所有權理論。（2）合并財務報表由企業(yè)集團對其他企業(yè)有控制權的母公司編制。，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用燈，應當于發(fā)生時計入當期損益。（3）比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值?！　、俳Y轉(zhuǎn)套期工具B的公允價值變動：　　借：套期工具——衍生金融工具B　　　50000