【正文】 　　　　貸：套期損益　　　　　　　　　　　　50000　　②結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目A的公允價(jià)值變動(dòng)：　　借：套期損益　　　　　　　　　　　50000　　　　貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品A　　　　50000　?、凼鄢鰩齑嫔唐稟，貨款收到存人銀行:　　借：銀行存款　　　　　2150000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　2150000　?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本1 950000元（即，2000000—50000）：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　l950000　　　　貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品A　　　l950000　　⑤收到套期工具B結(jié)算款50000元，存入銀行：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　50000　　　　貸：套期工具——衍生金融工具B　　50000第六章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）1. 企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。當(dāng)日，甲公司將存貨A出售，并將衍生金融工具B結(jié)算?！　。?）2007年2月1日，以銀行存款撥付資金：　　借：存出保證金——某期貨公司　　　1000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　l000000　　（2）2007年2月6日，下交易指令購買合約：　　借：衍生工具——期貨合約　　　　　　31200　　　　貸：存出保證金——某期貨公司　　　　31200　　（3）2007年2月28日，結(jié)算月末持倉期貨合約的浮動(dòng)盈虧（即確定公允價(jià)值變動(dòng)）為（2610—2600）200=2000（元）：　　借：衍生工具——期貨合約　　　2000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　2000　?。?）2007年4月25日，賣出期貨合約平倉，結(jié)算盈虧額=（2620—2600）200—3000=1000（元）： 　　借：存出保證金——某期貨公司　　4000　　　　貸：衍生工具——期貨合約　　2000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　2000　　合約平倉，沖回原購買期貨合約的款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：存出保證金——某期貨公司　　　　31200　　　　貸：衍生工具——期貨合約　　　　　　31200　　同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)為投資收益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　2000　　　　貸：投資收益　　　　　　　2000【例5—3】207年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并將其指定為207年上半年存貨A價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股、企業(yè)發(fā)行的使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。10. 套期工具為衍生金融工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生金融工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。6. 衍生金融工具核算主要設(shè)置哪些科目？答：衍生金融工具核算設(shè)置科目： “衍生工具”科目，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。5. 企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1050000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 300150 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1350150（3）初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理方星公司在該項(xiàng)目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)1 500元，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。，方星公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為150元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為120 000元。%（6個(gè)利率）。：204年1月1日。126＝5（萬元）借：制造費(fèi)用 50000 貸：累計(jì)折舊 50000（3）對(duì)外出租借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 1000000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 1000000（4）租賃期內(nèi)計(jì)提折舊100247。在安裝過程中以銀行存款支付安裝費(fèi)用10萬元，2007年12月25日安裝完畢投入生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。答案：承租人大中公司會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付押金借：其他應(yīng)收款—存出保證金 20000貸：銀行存款 20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款 20000 貸：其他應(yīng)收款—存出保證金 20000【42】大東公司2007年2月計(jì)劃經(jīng)營租出的資產(chǎn)5000000元，資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。5. 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。4. 融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？答：滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用。要求：（1）確定存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異的類別及金額；（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。　?。?）年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費(fèi)50萬元?！　。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬元。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。208會(huì)計(jì)年折舊額＝20020％＝40（萬元）賬面價(jià)值＝200－40＝160（萬元）208稅法年折舊額＝200247。遞延所得稅負(fù)債＝1625％＝4（萬元）借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 40000 貸：遞延所得稅負(fù)債 40000【例2－15】甲公司207年12月12日購入某項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為200萬元，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司在計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價(jià)值=160（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=160－160247。依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司208年可稅前扣除的研究開發(fā)支出為1 800萬元（1 200+600），當(dāng)年的研究開發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)未來期間可稅前扣除的金額為0，則208年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異計(jì)算如下：賬面價(jià)值=570（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=0暫時(shí)性差異=570－0=570（萬元）該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額570萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債＝5525％＝（萬元）借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 137500 貸：遞延所得稅負(fù)債 137500【例2－5】甲公司208年研究開發(fā)支出1 200萬元，其中研究階段支出280萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出350萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出570萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％。賬面價(jià)值＝300（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝330（萬元）暫時(shí)性差異＝300－330＝－30（萬元）該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異30萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值＝1220（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1160（萬元）暫時(shí)性差異＝1220－1160＝60（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異60萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。注意：可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；?。?）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為10萬元，如果不考慮其他因素，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？可供出售金融資產(chǎn)成本100萬元，其公允價(jià)值為120萬元，則其賬面價(jià)值為120萬元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元（因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計(jì)量，發(fā)生損失和取得收益待真正實(shí)現(xiàn)時(shí)再確認(rèn)，現(xiàn)在不確認(rèn)。？答：（1）應(yīng)付稅款法；（2）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法；（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 （4）2月25日，收到本月l日出口商品部分貨款USD5000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行買入價(jià)USDl=。 要求： 為上述業(yè)務(wù)編制該公司4月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(貨幣單位：萬元)。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)日市場匯率為1美元=。長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項(xiàng)如下： (1)3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。⑨4月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。⑤4月15日，向中國銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率USDI=，銀行買入價(jià)USDl=。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000（72 000—70 0001）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 2 000（72 000—70 000 1）【例l—12】 大中公司203年4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：①4月1日，對(duì)日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=。大中公司賬務(wù)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失 l3 100　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l 3 100【例l—11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。202年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫存尚有10臺(tái)，國內(nèi)市場仍無A型設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至4 900美元／臺(tái)。207年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計(jì)￠100 000，當(dāng)日的即期匯率為￠1=RMB l0，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB l00 000，支付的進(jìn)口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。所謂當(dāng)期損益法處理，是指在利潤表中確認(rèn)折算差額，以“折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算?！　。?）對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。一般企業(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。答：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。第一章 外幣業(yè)務(wù)1. 外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。 　?。?）企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報(bào)告主體合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 　?。?）期貨交易與經(jīng)營的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 專業(yè)資料分享 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)題導(dǎo)論（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和（管理會(huì)計(jì)）兩個(gè)相互獨(dú)立的分支。？答：主要有（1）外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）衍生金融工具的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（4）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 　?。?）集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（3）在會(huì)計(jì)原則方面的發(fā)展和變化：如特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中設(shè)專項(xiàng)給予披露、匯率變化對(duì)外幣資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的折算本位幣記賬金額帶來變化等。，如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。6. 直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。如1元人民幣=、賣出匯率和中間價(jià)。，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益； 　?。?）兌換匯兌損益； 　　（3）調(diào)整外幣匯兌損益； 　?。?）外幣折算匯兌損益。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直接交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬?！　。?）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣