【正文】 算主體發(fā)展為集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)告主體，會(huì)計(jì)主體由單一型變化為復(fù)合型；會(huì)計(jì)信息披露的臨時(shí)報(bào)告與中期報(bào)告以及企業(yè)清算會(huì)計(jì)報(bào)表，均突破以公歷年度為基準(zhǔn)編制的會(huì)計(jì)分期；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)取而代之以終止經(jīng)營假設(shè)；對(duì)于貨幣計(jì)量假設(shè)，通貨膨脹會(huì)計(jì)也否定了該項(xiàng)假設(shè)幣值不變的特定條件等。（會(huì)計(jì)目標(biāo)）、（會(huì)計(jì)假設(shè)）、（會(huì)計(jì)概念）和（會(huì)計(jì)原則）等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念構(gòu)成。？ 　?。?）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。，那么本國貨幣就成為會(huì)計(jì)核算上的外幣。如1美元=間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。12. 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。15．流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款——美元（15 000） 121 500　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　　　　　　750　　　　貸：銀行存款——人民幣（15 000） 　 122 250【例l—10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。⑦4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行買入價(jià)USDl=。 (2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=，銀行買入價(jià)為1美元=。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率作為折合匯率)； 答案：(1) 借：短期借款 USDl000／RMB 6810　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　 1000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 6820(2) 借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD2000／RMB13840　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口 USD2000／RMB13840（3）借：固定資產(chǎn) USD5000／RMB34150　　　　貸： 應(yīng)付賬款——客戶 USD5000／RMB34150（4）借：銀行存款 　　　　　　 　33500 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　 　500　　　　貸：應(yīng)收賬款 USD5000／RMB 34000（5）借：短期借款 USD20 000／RMB 132000　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　 2000　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　 　134000第二章 所得稅會(huì)計(jì)，利潤表中的所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部份構(gòu)成。例如：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0?！纠?－1】208年11月6日，A企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上支付價(jià)款1160萬元購入某公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)采用加速折舊法按5年機(jī)提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）?！纠?—6】 乙公司于208年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。甲公司適用的所得稅稅率為25％。5=80（萬元）稅法年折舊額： 40040%=160（萬元）（2）賬面價(jià)值=40080=320（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=400160=240（萬元） 暫時(shí)性差異=320240=80（萬元） 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（3）各年賬務(wù)處理遞延所得稅負(fù)債=80ⅹ25%=40（萬元）借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 200000貸：遞延所得稅負(fù)債 200000【例225】甲公司208年利潤表中利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)50萬元。　　要求：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用（3）寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄　　答案：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=1 000+50+6+1218+2030+50=1 090（萬元）　　應(yīng)交所得稅=1 09025%=（萬元） （2）計(jì)算所得稅費(fèi)用可抵扣暫時(shí)性差異＝20＋50＝70（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝180－150＝30（萬元）產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)＝7025％＝（萬元）產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債＝3025％＝（萬元）遞延所得稅費(fèi)用＝－＝－10（萬元）所得稅費(fèi)用＝=（萬元）（3）寫出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　　2725000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　2725000借：遞延所得稅資產(chǎn) 175000貸：遞延所得稅負(fù)債 75000 所得稅得用—遞延所得稅費(fèi)用 100000貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬元，其可變現(xiàn)凈值為90萬元。 4. 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個(gè)月，應(yīng)付租金120000元，每月支付40000元，并要預(yù)先支付押金20000元。答案：出租人大東公司會(huì)計(jì)處理：（1）購入固定資產(chǎn)借：在建工程 900000貸：銀行存款 900000 發(fā)生安裝費(fèi)：借：在建工程 100000貸：銀行存款 100000 安裝完畢投入使用：借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 1000000（2）出租前計(jì)提折舊100247。：自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金225 000元。經(jīng)查該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占方星公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。4. 衍生金融工具的內(nèi)容？答：衍生金融工具目前包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。8. 由于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的不同，套期保值按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。2月6日買入合約一張，單價(jià)為2600元，數(shù)量為200噸，應(yīng)付保證金31200元。甲公司預(yù)期該套期完全有效。合并日或購買日是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。（3）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。7. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照其編制時(shí)間不同，可以分為購并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也稱控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表）和購并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也稱控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。P公司購進(jìn)的該商品207年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5 000萬元，銷售成本為3 500萬元，并分別在其利潤表中列示。下列兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。4. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字?！纠?3—7】：甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。答案：（1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整 200 000 貸：累計(jì)折舊 200 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 22 500 貸：利潤分配——未分配利潤 22 500第十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1. 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。(6—4)]元。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)人本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。5．追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。P公司購進(jìn)的該商品207年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售80%，其余形成期末存貨。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。9. 并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法采用購買法、權(quán)益結(jié)合法。（5）母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用燈，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！　、俳Y(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價(jià)值變動(dòng)：　　借：套期工具——衍生金融工具B　　　50000　　　　貸：套期損益　　　　　　　　　　　　50000　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目A的公允價(jià)值變動(dòng)：　　借：套期損益　　　　　　　　　　　50000　　　　貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品A　　　　50000　　③售出庫存商品A，貨款收到存人銀行:　　借：銀行存款　　　　　2150000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　2150000　　④結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本1 950000元（即，2000000—50000）：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　l950000　　　　貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品A　　　l950000　?、菔盏教灼诠ぞ連結(jié)算款50000元，存入銀行：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　50000　　　　貸：套期工具——衍生金融工具B　　50000第六章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）1. 企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。　?。?）2007年2月1日，以銀行存款撥付資金：　　借：存出保證金——某期貨公司　　　1000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　l000000　　（2）2007年2月6日，下交易指令購買合約：　　借：衍生工具——期貨合約　　　　　　31200　　　　貸：存出保證金——某期貨公司　　　　31200　?。?）2007年2月28日，結(jié)算月末持倉期貨合約的浮動(dòng)盈虧（即確定公允價(jià)值變動(dòng)）為（2610—2600）200=2000（元）：　　借：衍生工具——期貨合約　　　2000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　2000　?。?）2007年4月25日，賣出期貨合約平倉，結(jié)算盈虧額=（2620—2600）200—3000=1000（元）： 　　借：存出保證金——某期貨公司　　4000　　　　貸：衍生工具——期貨合約　　2000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　2000　　合約平倉，沖回原購買期貨合約的款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄