【正文】 如下：　　借：存出保證金——某期貨公司　　　　31200　　　　貸：衍生工具——期貨合約　　　　　　31200　　同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)為投資收益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　2000　　　　貸：投資收益　　　　　　　2000【例5—3】207年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并將其指定為207年上半年存貨A價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。10. 套期工具為衍生金融工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生金融工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。5. 企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1050000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 300150 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1350150（3）初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理方星公司在該項(xiàng)目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)1 500元，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。%（6個(gè)利率）。126＝5（萬元）借：制造費(fèi)用 50000 貸：累計(jì)折舊 50000（3）對(duì)外出租借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 1000000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 1000000（4）租賃期內(nèi)計(jì)提折舊100247。答案：承租人大中公司會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)付押金借：其他應(yīng)收款—存出保證金 20000貸：銀行存款 20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款 20000 貸：其他應(yīng)收款—存出保證金 20000【42】大東公司2007年2月計(jì)劃經(jīng)營(yíng)租出的資產(chǎn)5000000元，資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。5. 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。4. 融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？答：滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。要求：（1）確定存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異的類別及金額；（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬元。208會(huì)計(jì)年折舊額＝20020％＝40（萬元）賬面價(jià)值＝200－40＝160（萬元）208稅法年折舊額＝200247。乙公司在計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司208年可稅前扣除的研究開發(fā)支出為1 800萬元（1 200+600），當(dāng)年的研究開發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)未來期間可稅前扣除的金額為0，則208年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異計(jì)算如下：賬面價(jià)值=570（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=0暫時(shí)性差異=570－0=570（萬元）該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額570萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。甲公司適用的所得稅稅率為25％。賬面價(jià)值＝1220（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1160（萬元）暫時(shí)性差異＝1220－1160＝60（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異60萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；　（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。？答：（1）應(yīng)付稅款法；（2）以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法；（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 要求： 為上述業(yè)務(wù)編制該公司4月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(貨幣單位：萬元)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=。⑨4月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000（72 000—70 0001）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 2 000（72 000—70 000 1）【例l—12】 大中公司203年4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：①4月1日，對(duì)日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=。202年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無A型設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4 900美元／臺(tái)。（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。一般企業(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。答：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 　?。?）企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報(bào)告主體合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 專業(yè)資料分享 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)題導(dǎo)論（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和（管理會(huì)計(jì)）兩個(gè)相互獨(dú)立的分支。 　?。?）集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。，如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營(yíng)的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。如1元人民幣=、賣出匯率和中間價(jià)。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤(rùn)表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直接交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。利潤(rùn)表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。202年10月9日，以5 000美元／臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購(gòu)入A型設(shè)備12臺(tái)（在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。大銘公司206年12月2日，購(gòu)入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：　　借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000）　　　　貸：銀行存款 　　　 72 000（60 000）206年12月31日，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與匯率變動(dòng)影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70 000元人民幣（70 0001）入賬，與原賬面價(jià)值72 000元的差額為2 000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。⑧4月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì)USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 (5)25日，以每股10美元價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購(gòu)入美國(guó)里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=，銀行賣出價(jià)為1美元=。？答：（1）目標(biāo)不同；（2）依據(jù)不同；（3）核算基礎(chǔ)不同。208年12月31日，該股票的市價(jià)為1220萬元。208年12月31日，該公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為175萬元。甲公司208年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，630萬元（280+350）依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化，570萬元形成無形資產(chǎn)的成本，則208年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為570萬元。208年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅法處理上的差異，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。　?。?）支付罰款和稅收滯納金6萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等在實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將或有租金計(jì)入當(dāng)期損益。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。以上個(gè)款項(xiàng)均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。10247。4年1月1日的公允價(jià)為1 050 000元。答案：（1）確定租賃類型最低租賃付款額=2250006+150=1350150（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=225000+150=（元）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為1050000元，105000090%=945000﹤符合融資租賃第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于融資租賃（2）確定融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值由于1050000元﹤，因此融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值為1050000元。如金融遠(yuǎn)期、商品期貨、金融期貨、金融期權(quán)以及金融互換五類衍生金融工具。9. 進(jìn)行套期保值會(huì)計(jì)核算需設(shè)置“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”和“套期損益”等會(huì)計(jì)科目。2月底該期貨合約單價(jià)上漲至2610元，3月25日公司按照單價(jià)2 620元賣出平倉(cāng)?！　〖俣ú豢紤]衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素答案：甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：　　　（1）207年1月1日，將庫(kù)存商品A套期，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目：　　借：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品A　　　　　2000000　　　　貸：庫(kù)存商品——A　　　　　　　　　　　2000000　?。?）207年6月30日，確認(rèn)衍生金融工具B和被套期的庫(kù)存商品A的公允價(jià)值變動(dòng)，出售商品A并結(jié)算衍生金融工具B。？答：同時(shí)滿足下列條件的，通?？梢源_認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會(huì)通過；（2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）合并方已經(jīng)支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；（5）合并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購(gòu)買方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。（4）聯(lián)合控制主體。8. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則有哪些？答：（1）真實(shí)性原則；（2）完整性原則；（3）及時(shí)性原則：（4）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則；（5）一體性原則；（6）重要性原則。在編制207年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：：營(yíng)業(yè)收入 10 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 10 000 000：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨 2 000 000【例25—6】S公司208年以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)30萬元。對(duì)此，編制合并利潤(rùn)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 35 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 35 000 000另例：S公司207年向P公司銷售商品4500萬元，其銷售成本為4000萬元。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。9．前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。11．不重要的前期差錯(cuò)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理答：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)處理：按原估計(jì)，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計(jì)40 000元，固定資產(chǎn)凈值為44 000元，改變估計(jì)使用壽命后，208年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21 000[(44 000—2 000)247。 要求：對(duì)以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。下面各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。答案：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1 200 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 50 000　　貸：以前年度損益調(diào)整