【正文】 600　　　 短期借款——中國(guó)銀行 USD30 000／RMB240 000⑥4月20日：借：材料采購(gòu)——自營(yíng)進(jìn)口 USD500／RMB4 000　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 l60　　貸：銀行存款 4 160⑦4月26日：借：銀行存款 24 000 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　 300　　貸：應(yīng)收賬款 USD3 000／RMB 24 300⑧4月30日：借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi) 64 000　　貸：應(yīng)付職工薪酬 USD8 000／RMB 64 000⑨4月30日：借：短期借款 USDl0 000／RMB 80 000　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　 3 000　　貸：銀行存款 83 000練習(xí)題1．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時(shí)，所選用的匯率是（ ）A．即期匯率 B．遠(yuǎn)期匯率 C．合同約定匯率 D．即期匯率的近似匯率 2．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ）A．固定資產(chǎn) B．應(yīng)付賬款 C．無(wú)形資產(chǎn) D．實(shí)收資本 3．按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)在（　?。〢．資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示 B．利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示 C．資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示D．現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下單獨(dú)列示 4．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則有（ ）A．外幣賬戶同時(shí)用記賬本位幣和外幣記賬 B．按照企業(yè)所在東道國(guó)貨幣確定記賬本位幣C．對(duì)所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整 D．采用單項(xiàng)交易觀或者兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)核算E．采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額 1A2D3C4ACE5．什么是外幣報(bào)表折算差額?外幣報(bào)表折算差額應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?6. 作業(yè)：長(zhǎng)城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。長(zhǎng)城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項(xiàng)如下： (1)3日，將100萬(wàn)美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l美元=，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=。 (2)10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=。另外。 (3)14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 (4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=，銀行買入價(jià)為1美元=。 (5)25日，以每股10美元價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購(gòu)入美國(guó)里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=，銀行賣出價(jià)為1美元=。 要求： 為上述業(yè)務(wù)編制該公司4月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(貨幣單位：萬(wàn)元)。 答案：(1)借：銀行存款 690 財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 10 貸：銀行存款—美元戶 USD100/RMB700 (2) 借：原材料 3260應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款—客戶 USD400/RMB2760 銀行存款 (3) 借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD600／RMB4140　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口 USD600／RMB4140 (4) 借：銀行存款 　　　　　　　 1980　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　 60　　　　 貸：應(yīng)收賬款 USD300／RMB 2040(5)借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（100000）　　　 　貸：銀行存款 　　　 72 000（100000）7．甲公司2009年2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。 (2)2月15日出口商品計(jì)USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=。 (3)2月23日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=。 （4）2月25日，收到本月l日出口商品部分貨款USD5000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行買入價(jià)USDl=。（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率作為折合匯率)； 答案：(1) 借：短期借款 USDl000／RMB 6810　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　 1000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 6820(2) 借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD2000／RMB13840　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口 USD2000／RMB13840（3）借：固定資產(chǎn) USD5000／RMB34150　　　　貸： 應(yīng)付賬款——客戶 USD5000／RMB34150（4）借：銀行存款 　　　　　　 　33500 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　 　500　　　　貸：應(yīng)收賬款 USD5000／RMB 34000（5）借：短期借款 USD20 000／RMB 132000　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　 2000　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　 　134000第二章 所得稅會(huì)計(jì)，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部份構(gòu)成。？答：（1）目標(biāo)不同；（2）依據(jù)不同；（3）核算基礎(chǔ)不同。？答：（1）應(yīng)付稅款法；（2）以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法；（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。？答：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)椋骸　。?）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值　?。?）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)　?。?）確定暫時(shí)性差異　　（4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額　?。?）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅　　（6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。例如，某臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊40萬(wàn)元，按照稅法應(yīng)提折舊30萬(wàn)元，則計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元。假定會(huì)計(jì)折舊為30萬(wàn)元，稅法折舊為40萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？存貨成本100萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，其賬面價(jià)值80萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元（因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時(shí)允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備情況一樣。如固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，如果不考慮其他因素，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？可供出售金融資產(chǎn)成本100萬(wàn)元，其公允價(jià)值為120萬(wàn)元，則其賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元（因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計(jì)量，發(fā)生損失和取得收益待真正實(shí)現(xiàn)時(shí)再確認(rèn)，現(xiàn)在不確認(rèn)。如果其公允價(jià)值為80萬(wàn)元時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？6．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；?。?）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如第4題舉例中，哪些是可抵扣暫時(shí)性差異，哪些是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。注意：可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。8．所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?－1】208年11月6日，A企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上支付價(jià)款1160萬(wàn)元購(gòu)入某公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。208年12月31日，該股票的市價(jià)為1220萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝1220（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1160（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異＝1220－1160＝60（萬(wàn)元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異60萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果本例所購(gòu)買的股票在208年12月31日市價(jià)為1120萬(wàn)元賬面價(jià)值＝1120（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1160（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異＝1120－1160＝－40（萬(wàn)元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異40萬(wàn)元，為可抵扣暫時(shí)性差異?！纠?－2】208年9月1日，B企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入某公司的股票，成本為330萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。208年12月31日，該股票的市價(jià)為300萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝300（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝330（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異＝300－330＝－30（萬(wàn)元）該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異30萬(wàn)元，為可抵扣暫時(shí)性差異?！纠?－4】甲公司207年12月1日，以200萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，估計(jì)其使用壽命為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)采用加速折舊法按5年機(jī)提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。208年12月31日，該公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為175萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25％。208會(huì)計(jì)年折舊額＝200247。10＝20（萬(wàn)元）賬面凈值＝200－20＝180（萬(wàn)元）由于可收回金額為175萬(wàn)元，因此該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝180－5＝175（萬(wàn)元）208稅法年折舊額＝20040％＝80（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝200－80＝120（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異＝175－120＝55（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異55萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債＝5525％＝（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 137500 貸：遞延所得稅負(fù)債 137500【例2－5】甲公司208年研究開(kāi)發(fā)支出1 200萬(wàn)元，其中研究階段支出280萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出350萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出570萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途（尚未開(kāi)始攤銷）。甲公司208年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，630萬(wàn)元（280+350）依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化，570萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)的成本，則208年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為570萬(wàn)元。依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司208年可稅前扣除的研究開(kāi)發(fā)支出為1 800萬(wàn)元（1 200+600），當(dāng)年的研究開(kāi)發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為0，則208年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異計(jì)算如下：賬面價(jià)值=570（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=0暫時(shí)性差異=570－0=570（萬(wàn)元）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額570萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！纠?—6】 乙企業(yè)于208年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為160萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。208年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價(jià)值=160（萬(wàn)元）計(jì)稅基