【正文】 ， 大中公司 接收外商投入的外幣資本 40000 美元，已按當(dāng)日即期匯率 USD1=RMB8 折算為人民幣并記入“實(shí)收資本賬戶。實(shí)收資本屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不 需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。 【例 l— 12】 大中公司 203 年 4 月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）： ①4 月 1 日，對日本山丸商社出口 A 商品計 USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為 USDl=。 ②4 月 3 日，向香港永新公司出售 B 產(chǎn)品計 USD50 000，收到 90 天無息商業(yè)匯票 1 張，當(dāng)日即期匯率 USDl=。 ③4 月 4 日，通過中國銀行償還前欠款 USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場匯率為 USDl=，銀行賣出價為 USDl=。 ④4 月 7 日，從新加坡進(jìn)口 C商品一批，貨款計 USDl2 000，通過銀行支付 USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價為 USDl=。 ⑤4 月 15 日，向中國銀行借入短期借款 USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率 USDI=，銀行買入價 USDl=。 ⑥4 月 20 日，支付 7 日的購貨外幣運(yùn)保費(fèi) USD500，當(dāng)日即期匯率 USDl=，銀行賣出價 USDl=。 ⑦4 月 26 日，收到本月 l 日出口商品部分貨 款 USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率 USDl=，銀行買入價USDl=。 ⑧4 月 30 日，計算應(yīng)付外聘專家外幣工資計 USD8000，當(dāng)日即期匯率 USDl=。 ⑨4 月 30 日，償還短期外匯借款 USDl0 000，當(dāng)日即期匯率 USDl=，銀行賣出價 USDl=。 ⑩ 月末按 30 日的即期匯率，對外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。 根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ①4 月 1 日： 借：應(yīng)收賬款 —— 山丸商社 USD4 000／ RMB32 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 自營出口 USD4 000／ RMB32 800 5 ②4 月 3 日： 借：應(yīng)收票據(jù) —— 永新公司 USD50 000／ RMB416 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 自營出口 USD50 000／ RMB416 000 ③4 月 4 日： 借：應(yīng)付賬款 —— 客戶 USD2 000／ RMBl6 600 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 300 貸：銀行存款 16 900 ④4 月 7 日： 借：材料采購 —— 自營進(jìn)口 USD12 000／ RMB98 400 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 1 000 貸：銀行存款 83 000 應(yīng)付賬款 —— 客戶 USD2022／ RMBl6 400 ⑤4 月 15 日： 借：銀行存款 240 600 貸：財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 600 短期借款 —— 中國銀行 USD30 000／ RMB240 000 ⑥4 月 20 日： 借：材料采購 —— 自營進(jìn)口 USD500／ RMB4 000 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 l60 貸：銀行存款 4 160 ⑦4 月 26 日： 借：銀行存款 24 000 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 300 貸：應(yīng)收賬款 USD3 000／ RMB 24 300 ⑧4 月 30 日： 借：管理費(fèi)用 —— 公司經(jīng)費(fèi) 64 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 USD8 000／ RMB 64 000 ⑨4 月 30 日： 借：短期借款 USDl0 000／ RMB 80 000 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 3 000 貸：銀行存款 83 000 練習(xí)題 1．根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時，所選用的匯率是（ ） A．即期匯率 B．遠(yuǎn)期匯率 C．合同約 定匯率 D．即期匯率的近似匯率 2．根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ） A．固定資產(chǎn) B．應(yīng)付賬款 C．無形資產(chǎn) D．實(shí)收資本 3．按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)在（ ） A．資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示 B．利潤表中營業(yè)利潤項(xiàng)目下單獨(dú)列示 C．資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 D．現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下單獨(dú)列示 4．根據(jù)我國會 計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會計的核算原則有（ ） A．外幣賬戶同時用記賬本位幣和外幣記賬 B．按照企業(yè)所在東道國貨幣確定記賬本位幣 C．對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整 D．采用單項(xiàng)交易觀或者兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會計核算 E．采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額 5．什么是外幣報表折算差額 ?外幣報表折算差額應(yīng)如何進(jìn)行會計處理 ? 6 6. 作業(yè)： 長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。長城公司 2022年 4 月發(fā)生的外幣交易或事項(xiàng)如下： (1)3 日，將 100 萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為 l 美元 = 元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為 1 美元 = 元人民幣。 (2)10 日，從國外購入一批原材料，貨款總額為 400 萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為 1美元 = 元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅 500 萬元人民幣和增值稅 萬元人民幣。 (3)14 日，出口銷售一批商品，銷售價為 600 萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為 1 美元 = 元人民幣。 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 (4)20 日，收到應(yīng)收賬款 300 萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為 1 美元 = 元人民幣 ，銀行買入價為 1 美元 =元人民幣 。 (5)25 日，以每股 10 美元價格 (不考慮相關(guān)稅費(fèi) )購入美國里爾公司發(fā)行的股票 10000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為 1 美元 = 元人民幣 ，銀行賣出價為 1 美元 = 元人民幣 。 要求： 為上述業(yè)務(wù)編制該公司 4 月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄 (貨幣單位：萬元 )。 答案： (1)借：銀行存款 690 財務(wù)費(fèi)用 — 匯兌損益 10 貸：銀行存款 — 美元戶 USD100/RMB700 (2) 借： 原材料 3260 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 — 客戶 USD400/RMB2760 銀行存款 (3) 借：應(yīng)收賬款 —— 山丸商社 USD600／ RMB4140 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 自營出口 USD600／ RMB4140 (4) 借：銀行存款 1980 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 60 貸：應(yīng)收賬款 USD300／ RMB 2040 (5)借：交易性金融資產(chǎn) 68 000（ 100000 ） 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 1000 貸：銀行存款 69 000（ 100000 ） 7． 甲公司 2022 年 2 月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)2 月 10 日償還短期外匯借款 USD1 000，當(dāng)日即期匯率 USDl=，銀行賣出價 USDl=。 (2)2 月 15 日出口商品計 USD2022，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為 USDl=。 (3)2 月 23 日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備 USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為 USDI=。 （ 4） 2月 25日，收到本月 l日出口商品部分貨款 USD5000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率 USDl=，銀行買入價 USDl=。 （ 5） 2月 27 日，償還短期外匯借款 USD20 000，當(dāng)日即期匯率 USDl=，銀行賣出價 USDl=。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄 (假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時的即期匯率作為折合匯率 )； 答案： (1) 借：短期借款 USDl000／ RMB 6810 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 1000 貸：銀行存款 6820 (2) 借：應(yīng)收賬款 —— 山丸商社 USD2022／ RMB13840 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 自營出口 USD2022／ RMB13840 （ 3） 借： 固定資產(chǎn) USD5000／ RMB34150 貸： 應(yīng)付賬款 —— 客戶 USD5000／ RMB34150 7 （ 4） 借：銀行存款 33500 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 500 貸：應(yīng)收賬款 USD5000／ RMB 34000 （ 5） 借：短期借款 USD20 000／ RMB 132022 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損益 2022 貸：銀行存款 134000 第二章 所得稅會計 ，利潤表中的所得稅費(fèi)用由企業(yè) 當(dāng)期 應(yīng)交所得稅 和 遞延所得稅 兩部份構(gòu)成。 ？ 答：（ 1）目標(biāo)不同 。會計的目標(biāo)是提供企業(yè)真實(shí)、完整的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，以助于會計信息使用者合理決策；稅法則以課稅為目的，就所得稅而言，即確定企業(yè)的經(jīng)營在一定時期內(nèi)的納稅所得額，進(jìn)而確定企業(yè)應(yīng)交的所得稅。 （ 2）依據(jù)不同 。企業(yè)的會計核算與稅務(wù)處理分別依據(jù)不同的原則。會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；而稅法的處理原則依據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。 （ 3）核算基礎(chǔ)不同。 企業(yè)財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制 ，而稅法則按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計量所得，許多情況下以現(xiàn)金的實(shí)際收入和費(fèi)用的確認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)。 ？ 答：（ 1）應(yīng)付稅款法； （ 2）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法； （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀。 ？ 答： 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計核算的一般程序?yàn)椋? （ 1）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值 （ 2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ) （ 3）確定暫時性差異 （ 4）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù) 債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額 （ 5）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 （ 6）確定利潤