【正文】 3】 大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應投入相當于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時，當日即期匯率為USDl=RMB 8。12月1日，編制會計分錄如下：　　　　 借：應收賬款——ABC公司　　USDl0 000／RMB 85 900　　 　　貸：主營業(yè)務收入——自營出口銷售——乙商品 USDl0 000／RMB 85 900【例l—6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。該公司賬務處理如下：　　借：原材料　?。?00 00010+100 000） 1 100 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　170 000　　　　貸：應付賬款——歐元　　　（100 00010） 　 1 000 000　　　　　　銀行存款　　　　　　?。?00 000+170 000） 270 000【例l—7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，206年6月18日以人民幣向中國銀行買入l5 000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為USDl=，中國銀行當日美元賣出價為USD1=。202年10月9日，以5 000美元／臺的價格從百迪公司購入A型設備12臺（在國內(nèi)市場尚未供應該設備），貨款當日支付（大中公司有美元存款）。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB ，12月31日的即期匯率是USD l=RMB ?！　?2月31日對A型設備計提的存貨跌價準備=105 000—104 900=13 100（元人民幣）。206年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20 000股共支付款項60 000港元，當日匯率HKDl=RMB ；206年12月31日因市價變動購入的H股市值為70 000港元，當日匯率HKDl=RMB l。大銘公司206年12月2日，購入股票業(yè)務賬務處理如下：　　借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000）　　　　貸：銀行存款 　　　 72 000（60 000）206年12月31日，計算資產(chǎn)負債表日市價與匯率變動影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日應按70 000元人民幣（70 0001）入賬，與原賬面價值72 000元的差額為2 000元人民幣，應計入公允價值變動損益。②4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計USD50 000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當日即期匯率USDl=。④4月7日，從新加坡進口C商品一批，貨款計USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當日即期匯率USDl=，銀行賣出價為USDl=。⑥4月20日，支付7日的購貨外幣運保費USD500，當日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。⑧4月30日，計算應付外聘專家外幣工資計USD8000，當日即期匯率USDl=。⑩月末按30日的即期匯率，對外幣賬戶進行調(diào)整。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。當日市場匯率為l美元=，當日銀行買入價為1美元=。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。另外。當日市場匯率為1美元=。 (4)20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。 (5)25日，以每股10美元價格(不考慮相關稅費)購入美國里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1美元=，銀行賣出價為1美元=。 答案：(1)借：銀行存款 690 財務費用—匯兌損益 10 貸：銀行存款—美元戶 USD100/RMB700 (2) 借：原材料 3260應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款—客戶 USD400/RMB2760 銀行存款 (3) 借：應收賬款——山丸商社 USD600／RMB4140　　　　 貸：主營業(yè)務收入——自營出口 USD600／RMB4140 (4) 借：銀行存款 　　　　　　　 1980　　　　 財務費用——匯兌損益 　　　 60　　　　 貸：應收賬款 USD300／RMB 2040(5)借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（100000）　　　 　貸：銀行存款 　　　 72 000（100000）7．甲公司2009年2月份發(fā)生下列業(yè)務： (1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。 (3)2月23日進口不需要安裝設備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當日即期匯率為USDI=。（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20 000，當日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。？答：（1）目標不同；（2）依據(jù)不同；（3）核算基礎不同。？答：資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計核算的一般程序為：　?。?）確定資產(chǎn)和負債的賬面價值　?。?）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎　?。?）確定暫時性差異　?。?）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額　?。?）計算當期應交所得稅　　（6）確定利潤表中的所得稅費用，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。假定會計折舊為30萬元，稅法折舊為40萬元，其計稅基礎為多少？存貨成本100萬元，計提的存貨跌價準備20萬元，其賬面價值80萬元，但其計稅基礎為100萬元（因為存貨跌價準備20萬元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計提的減值準備情況一樣。如果其公允價值為80萬元時，其計稅基礎為多少？6．負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎。如第4題舉例中，哪些是可抵扣暫時性差異，哪些是應納稅暫時性差異。8．所得稅費用由當期所得稅（當期應交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應作為所得稅費用或收益計入當期損益。208年12月31日，該股票的市價為1220萬元。如果本例所購買的股票在208年12月31日市價為1120萬元賬面價值＝1120（萬元）計稅基礎＝1160（萬元）暫時性差異＝1120－1160＝－40（萬元）該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異40萬元，為可抵扣暫時性差異。208年12月31日，該股票的市價為300萬元?！纠?－4】甲公司207年12月1日，以200萬元購進一項固定資產(chǎn)，估計其使用壽命為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。208年12月31日，該公司估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為175萬元。208會計年折舊額＝200247。賬面價值＝180－5＝175（萬元）208稅法年折舊額＝20040％＝80（萬元）計稅基礎＝200－80＝120（萬元）暫時性差異＝175－120＝55（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎之間的差異55萬元，為應納稅暫時性差異。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。甲公司208年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，630萬元（280+350）依據(jù)會計準則規(guī)定應予費用化，570萬元形成無形資產(chǎn)的成本，則208年末無形資產(chǎn)的賬面價值為570萬元?！纠?—6】 乙企業(yè)于208年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。10＝144（萬元）暫時性差異=160－144=16（萬元）該項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎的差額16萬元，為應納稅暫時性差異。208年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。乙公司適用的所得稅稅率為25％。10＝144（萬元）暫時性差異=160－144=16（萬元）該項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎的差額16萬元，為應納稅暫時性差異。計稅時按年限平均法計提折舊，預計使用壽命和預計凈殘值與會計相同。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。10＝20（萬元）計稅基礎＝200－20＝180（萬元）暫時性差異＝160－180＝－20（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異20萬元，為可抵扣暫時性差異。因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均未對該項固定資產(chǎn)計提減值準備。要求：（1）計算2*02年的折舊額；（2）計算2*02年的暫時性差異（3）寫出2*02年的會計分錄解：（1）會計年折舊額：400247?！　。?）支付罰款和稅收滯納金6萬元?！　。?）取得國債利息收入18萬元?！　。?）某項交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬元，年末的市價為1 80萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許扣除。甲公司適用所得稅稅率為25%。答案：（1）存貨計稅基礎為100萬元暫時性差異金額：10090=10（萬元），由于存貨賬面價值低于其計稅基礎的差額10萬元，屬于可抵扣暫時性差異（2）遞延所得稅資產(chǎn)：1025％＝（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費用――遞延所得稅費用 25000第三章 租賃會計1．租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等在實際發(fā)生或有租金時，應當將或有租金計入當期損益。（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分?！。?）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。，出租人將長期應收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計入未實現(xiàn)融資收益。8. 售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。【41】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年911月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設備，以供生產(chǎn)所需。以上個款項均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。3月1日出租其中10臺設備，每臺單價250000元，租期2個月，月租金6000元。122＝41667（元）借：其他業(yè)務成本—折舊費 41667 貸：累計折舊 41667（3）收取第一期租金借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務收入 6000第二期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 2500000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 2500000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購入一項需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為90萬元。2008年7月計劃經(jīng)營租出，租期3個月，月租金10000元。10247。10247。（5）收取第一期租金借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務收入 10000第二期、第三期同上（4）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 1000000貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 1000000【43】P207例題3：假設203年12月1日，方星公司向中達公司租入A型設備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：：A型設備。：204年1月1日206年12月31日，共36個月。4年1月1日的公允價為1 050 000元。，已使用3年，期滿無殘值。、差旅費共計1 500元。 5年和206年兩年，方星公司每年按該機器所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中達公司支付經(jīng)營分享收入。答案：（1）確定租賃類型最低租賃付款額=2250006+150=1350150