【正文】 —8】B公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用200000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策（3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)政策的選擇性；（2）會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性；（3）會(huì)計(jì)政策的層次性2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策有哪些？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：（1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量； （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量； （4）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；（5）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量； （6）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)；（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量； （8）收入的確認(rèn)；（9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)； （10）借款費(fèi)用的處理；（11）合并政策； （12）其他重要會(huì)計(jì)政策。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為208年1月1日，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按12個(gè)月計(jì)提折舊。2. 編制合并利潤(rùn)表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目有哪些？答：在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目通常包括：（1）營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；（2）資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部利息費(fèi)用；（4）投資收益項(xiàng)目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；（5）納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，等等。（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。7. 非同一控制下，在以購(gòu)買法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時(shí)，如果購(gòu)買成本剛好等于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則一般不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目；如果購(gòu)買成本大于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商譽(yù)”科目；如果購(gòu)買成本小于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則也不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目，而將兩者的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。3. 采用購(gòu)買法進(jìn)行核算時(shí)，按照什么程序和原則進(jìn)行？答：采用購(gòu)買法進(jìn)行核算，一般按照如下程序和原則進(jìn)行：　?。?）對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)?！　?07年1月1日，衍生金融工具8的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（存貨A）的賬面價(jià)值和成本均為2 000000元，公允價(jià)值是2200000元。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：　??；　　。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。？答：衍生金融工具也稱衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來(lái)某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。123＝（萬(wàn)元）借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi) 25000 貸：累計(jì)折舊 25000如果要求按月計(jì)提時(shí)，按月核算。答案：出租人大東公司會(huì)計(jì)處理：（1）出租資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn) 2500000貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 2500000（2）租賃期內(nèi)計(jì)提折舊250000010％247。7. 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。、融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉(zhuǎn)租賃3. 租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者?！　。?）年末計(jì)提了20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。遞延所得稅負(fù)債＝2025％＝5（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 50000 P104【例222】乙企業(yè)2*01年12月31日，購(gòu)入成本為400萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。賬面價(jià)值=160（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=160－160247。208年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。10＝20（萬(wàn)元）賬面凈值＝200－20＝180（萬(wàn)元）由于可收回金額為175萬(wàn)元，因此該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元?！纠?－2】208年9月1日，B企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入某公司的股票，成本為330萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，某臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊40萬(wàn)元，按照稅法應(yīng)提折舊30萬(wàn)元，則計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元。 (2)2月15日出口商品計(jì)USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=。 (3)14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：①4月1日：借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD4 000／RMB32 800　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口 USD4 000／RMB32 800②4月3日：借：應(yīng)收票據(jù)——永新公司　 USD50 000／RMB416 000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口 USD50 000／RMB416 000③4月4日：借：應(yīng)付賬款——客戶　　 USD2 000／RMBl6 600　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 300　　貸：銀行存款 16 900④4月7日：借：材料采購(gòu)——自營(yíng)進(jìn)口 USD12 000／RMB98 400　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 1 000　　貸：銀行存款 83 000　　　　應(yīng)付賬款——客戶 USD2000／RMBl6 400⑤4月15日：借：銀行存款 240 600　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 600　　　 短期借款——中國(guó)銀行 USD30 000／RMB240 000⑥4月20日：借：材料采購(gòu)——自營(yíng)進(jìn)口 USD500／RMB4 000　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 l60　　貸：銀行存款 4 160⑦4月26日：借：銀行存款 24 000 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　 300　　貸：應(yīng)收賬款 USD3 000／RMB 24 300⑧4月30日：借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi) 64 000　　貸：應(yīng)付職工薪酬 USD8 000／RMB 64 000⑨4月30日：借：短期借款 USDl0 000／RMB 80 000　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　 3 000　　貸：銀行存款 83 000練習(xí)題1．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時(shí)，所選用的匯率是（ ）A．即期匯率 B．遠(yuǎn)期匯率 C．合同約定匯率 D．即期匯率的近似匯率 2．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ）A．固定資產(chǎn) B．應(yīng)付賬款 C．無(wú)形資產(chǎn) D．實(shí)收資本 3．按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)在（　　）A．資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示 B．利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示 C．資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示D．現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下單獨(dú)列示 4．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則有（ ）A．外幣賬戶同時(shí)用記賬本位幣和外幣記賬 B．按照企業(yè)所在東道國(guó)貨幣確定記賬本位幣C．對(duì)所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整 D．采用單項(xiàng)交易觀或者兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)核算E．采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額 1A2D3C4ACE5．什么是外幣報(bào)表折算差額?外幣報(bào)表折算差額應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?6. 作業(yè)：長(zhǎng)城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。③4月4日，通過(guò)中國(guó)銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為USDl=，銀行賣出價(jià)為USDl=。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　借：銀行存款——美元戶　　 USD40 000／RMB 320 000　　　　貸：實(shí)收資本——APC公司（投資人） USD40 000／RMB 320 000【例l—4】 大中公司在207年7月1日借入U(xiǎn)SDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB ，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　借：銀行存款 USDl00 000／RMB 870 000　　　　貸：短期借款 USDl00 000／RMB 870 000【例l—5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，207年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB ，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。17. 貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券等。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。對(duì)此又稱“匯兌差額”。，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣計(jì)價(jià)的金額。（2）在會(huì)計(jì)概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務(wù)中的融資租賃、外幣會(huì)計(jì)中的遠(yuǎn)期外匯、外幣折算等、資本維護(hù)（又稱資本保全）產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)等。？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（4）特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）現(xiàn)代租賃經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。外匯包括外幣。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。14. 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。19. 我國(guó)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。該公司賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　（100 00010+100 000） 1 100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　170 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　?。?00 00010） 　 1 000 000　　　　　　銀行存款　　　　　　?。?00 000+170 000） 270 000【例l—7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，206年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買入l5 000美元，大中公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為USD1=。206年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購(gòu)入益華公司H股20 000股共支付款項(xiàng)60 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB ；206年12月31日因市價(jià)變動(dòng)購(gòu)入的H股市值為70 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l。⑥4月20日，支付7日的購(gòu)貨外幣運(yùn)保費(fèi)USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l美元=，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=。 (4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。如果其公允價(jià)值為80萬(wàn)元時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？6．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的