【文章內(nèi)容簡介】 表中的所得稅費用 ，計算應(yīng)納稅所得額時， 按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額 。 例如，某臺設(shè)備原值為 100 萬元， 會計 折舊 40 萬元，按照稅法應(yīng)提折舊 30 萬元，則計稅基礎(chǔ)為 70 萬元。假定會計折舊為 30 萬元，稅法折舊為 40 萬元，其計稅基礎(chǔ)為多少？ 存貨成本 100 萬元，計提的存貨跌價準備 20 萬元，其賬面價值 80 萬元，但其計稅基礎(chǔ)為 100 萬元（因為存貨跌價準備20 萬元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生 損失時允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計提的減值準備情況一樣。如固定資產(chǎn)賬面凈值為 100 萬元，計提減值準備為 10 萬元，如果不考慮其他因素，其計稅基礎(chǔ)為多少？ 可供出售金融資產(chǎn)成本 100 萬元，其公允價值為 120 萬元，則其賬面價值為 120 萬元，但其計稅基礎(chǔ)為 100 萬元（因為稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計量，發(fā)生損失和取得收益待真正實現(xiàn)時再確認，現(xiàn)在不確認。如果其公允價值為80 萬元時，其計稅基礎(chǔ)為多少？ 。 （ 1） 因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債 ，比如 預(yù)計負債賬面價值為 100 萬元，但其 計稅基礎(chǔ)為 0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 100 萬元 。 （ 2） 預(yù)收賬款 。第一種情況，會計稅法對收入確認相同，則預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)為其賬面價值，無暫時性差異。第二種情況， 盡管預(yù)收賬款在會計上不確認收入，但稅法規(guī)定應(yīng)將其計入當期的納稅所得，其計稅基礎(chǔ)為 0，產(chǎn)生 可抵扣暫時性差異。 8 例如：甲公司 20 3 年資產(chǎn)負債表上預(yù)收賬款 100 萬元。 第一種情況：會計稅法均不確認收入，則其計稅基礎(chǔ)為其賬面價值 100 萬元，暫時性差異為 0. 第二種情況 ：會計上確認預(yù)收賬款 100 萬元，但稅法規(guī)定應(yīng)計入本年的應(yīng)納稅所得額，則其計稅基礎(chǔ)為 0，產(chǎn)生暫時性差異 100 萬元。 （ 3）應(yīng)付職工薪酬。 計稅基礎(chǔ)為其賬面價值。 例如：甲公司 20 3 年實際發(fā)生職工薪酬 100 萬元，而其計稅工資為 80 萬元。則其計稅基礎(chǔ)為 100 萬元。 。 暫時性差異分為 可抵扣暫時性差異 和 應(yīng)納稅暫時性差異 。 可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況： （ 1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) ； （ 2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 。 應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn) 生于以下兩種情況： （ 1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。（ 2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 如第 4 題舉例中，哪些是可抵扣暫時性差異，哪些是應(yīng)納稅暫時性差異。 注意： 可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債 。 （當期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費用或收益計入當期損益。 【例 2－ 1】 20 8 年 11 月 6 日， A 企業(yè)在二級市場上支付價款 1160 萬元購入某公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20 8 年 12 月 31 日，該股票的市價 為 1220 萬 元。 企業(yè)所得稅稅率為 25%。 會計處理： （ 1）確認賬面價值 賬面價值＝ 1220（萬 元 ） （ 2）確認計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)＝ 1160（萬 元 ） （ 3）計算暫時性差異 暫時性差異＝ 1220－ 1160＝ 60（萬元） 該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 60 萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。 （ 4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 遞延所得稅負債 =60 25%=15（萬元） （ 5）會計分錄 借：所得稅費用 — 遞延所得稅費用 150000 貸 ： 遞延所得稅負債 150000 如果本例所購買的股票在 20 8 年 12 月 31 日市價為 1120 萬元 （ 1）確認賬面價值 賬面價值＝ 1120（萬元） （ 2）確認計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)＝ 1160（萬元） （ 3）計算暫時性差異 暫時性差異＝ 1120－ 1160＝－ 40（萬元） 該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 40 萬元，為可抵扣暫時性差異。 （ 4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn) =40 25%=10（萬元） （ 5）會計分錄 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100000 貸：所得稅費用 — 遞延所得稅費用 100000 9 【例 2－ 2】 20 8 年 9 月 1 日， B 企業(yè)在二級市場上購入某公司的股票，成本為 330 萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20 8 年 12 月 31 日，該股票的市價為 300 萬元。企業(yè)所得稅稅率為 25%。 會計處理： （ 1）確認賬面價值 賬面價值＝ 300（萬元） （ 2）確認計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)＝ 330（萬元） （ 3）計算暫時性差異 暫時性差異＝ 300－ 330＝ 30（萬元） 該項 可供出售 金融資產(chǎn)的賬面價值 小 于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 30 萬元，為 可抵扣 暫時性差異。 （ 4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 遞延所得稅 資產(chǎn) =30 25%=（萬元） （ 5）會計分錄 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 貸： 資本公積 — 其他資本公積 75000 如果本例所購買的股票在 20 8 年 12 月 31 日市價為 350 萬元 （ 1）確認賬面價值 賬面價值＝ 350（萬元） （ 2）確認計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ) ＝ 330（萬元） （ 3）計算暫時性差異 暫時性差異＝ 350－ 330＝ 20（萬元） 該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 20 萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。 （ 4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 遞延所得稅負債 =20 25%=5（萬元） （ 5）會計分錄 借：資本公積 — 其他 資本公積 50000 貸：遞延所得稅負債 50000 【例 2－ 4】甲公司 20 7 年 12 月 1 日，以 200 萬元購進一項固定資 產(chǎn)，估計其使用壽命為 10 年，會計上采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)采用加速折舊法 按 5 年 計 提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值與會計規(guī)定相同。甲公司適用的所得稅稅率為 25％。 假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產(chǎn)在期末亦未發(fā)生減值。 （ 1）計算賬面價值 賬面 價 值 ＝ 200－ 200247。 10＝ 180（萬元） （ 2）計算計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)＝ 200－ 200 40％ ＝ 120（萬元） （ 3）計算暫時性差異 暫時性差異＝ 180－ 120＝ 60（萬 元） 該項 固定 資產(chǎn)的賬面價值 大 于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 60 萬元，為 應(yīng)納稅 暫時性差異。 （ 4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 遞延所得稅負債＝ 60 25％＝ 15（萬元） 借：所得稅費用――遞延所得稅費用 150000 貸：遞延所得稅負債 150000 如果稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法，應(yīng)怎么核算； 10 如果會計稅法規(guī)定年限相同，只是折舊方法不同，怎么核算。 另例：甲公司 20 7 年 12 月 1日，以 500 萬元購進一項固定資產(chǎn)，估計其使用壽命為 5 年，會計上采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)按 10 年計提的折舊額可以稅前扣除，折舊方法和凈殘值與會計規(guī)定相同。甲公司適用的所得稅稅率為 25％。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產(chǎn)在期末亦未發(fā)生減值。 （ 1）計算賬面價值 賬面價值＝ 500－ 500247。 5＝ 400（萬元） （ 2）計算計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)＝ 500－ 500247。 10＝ 450（萬元） （ 3）計算暫時性差異 暫時性差異＝ 400－ 450＝ 50（萬元） 該項固定資產(chǎn)的賬面價值 小 于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 50 萬元，為 可抵扣 暫時性差異。 （ 4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 遞延所得稅 資產(chǎn) ＝ 50 25％＝ （萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 125000 貸：所得稅費用 — 遞延所得稅費用 125000 如果會計稅法規(guī)定年限倒一下，怎么核算？ 【例 2— 6】 （了解） 乙公司于 20 8年 1月 1日取得的某項無形資產(chǎn)，成本為 160萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預(yù)計其使用期限，將 其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 20 8年 12月 31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為 25％。 賬面價值 =160（萬元） 計稅基礎(chǔ) =160－ 160247。 10＝ 144（萬元） 暫時性差異 =160－ 144=16（萬元） 該項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額 16 萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。 遞延所得稅負債＝ 16 25％＝ 4（萬元） 借：所得稅費用――遞延所得稅費用 40000 貸：遞延所得稅負債 40000 【例 2— 7】（了解） A企業(yè)于 20 8年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為 1300萬元，該企業(yè)本年末對應(yīng)收賬款計提了 65萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定應(yīng)按照應(yīng)收賬款期末余額的 %計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準備的余額均為 0。 A企業(yè) 適用的所得稅稅率為 25％。 賬面價值 =130065=1235（萬元） 計稅基礎(chǔ) =1300－ 1300 %＝ （萬元） 暫時性差異 =1235－ =（萬元） 該項 應(yīng)收賬款 的賬面價值 小 于其計稅基礎(chǔ)的差額 萬元，為 可抵扣 暫時性差異。 遞延所得稅 資產(chǎn) ＝ 25％＝ （萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 146250 貸：所得稅費用 — 遞延所得稅費用 146250 【例 2— 8】 B企業(yè) 20 8年末持有的某項存貨的賬面余額為 120萬元，估計可變現(xiàn)凈值為 110萬元，計提了存貨跌價準備 10萬元。 20 9年末持有的某項存貨的賬面余額為 210萬元，估計可變現(xiàn)凈值為 230萬元。假定該企業(yè) 20 8期初存貨跌價準備的余額為 0。 A企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％。 20 8年： 賬面價值 =110（萬元） 計稅基礎(chǔ) =120（萬元） 暫時性差異 =110－ 120=10（萬元） 11 該項 應(yīng)收賬款 的賬面價值 小 于其計稅基礎(chǔ)的差額 10 萬元，為 可抵扣 暫時性差異。 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 10 25％＝ （萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費用 — 遞延所得稅費用 25000 20 9年： 賬面價值：根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，賬面價值為 210萬元， 計稅基礎(chǔ) =210（萬元） 暫時性差異為 0 轉(zhuǎn)回原遞延所得稅資產(chǎn)： 借：所得稅費用 — 遞延所得稅費用 25000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 【例 2－ 15】甲公司 20 7 年 12 月 12 日購入某項固定資產(chǎn)，成本為 200 萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用壽命為 10 年，預(yù)計凈殘值為零 。計稅時按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為 25％。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。 20 8 會計年折舊額＝ 200 20％＝ 40（萬元） 賬面價值＝ 200－ 40＝ 160（萬元） 20 8 稅法年折舊額＝ 200247。 10＝ 20（萬元） 計稅基礎(chǔ)＝ 200－ 20＝ 180（萬元） 暫時性差異＝ 160－ 180＝－ 20（萬元） 該項固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 20 萬元，為可抵扣暫時性差異。 遞延所得稅負債＝ 20 25％＝ 5（ 萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：所得稅費用――遞延所得稅費用