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正文內(nèi)容

高級財務(wù)會計與考試復(fù)習(xí)題(編輯修改稿)

2025-05-14 12:39 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 融資租賃?對于一項租賃業(yè)務(wù),判斷其為融資性租賃和經(jīng)營性租賃的標(biāo)準(zhǔn)有哪些?融資租賃,是指出租人實質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃。(2分)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn): (1)在租賃期屆滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 (1分)(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)(2分)(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(1分)(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(2分)(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用(1分)經(jīng)營租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn):除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。(1分)合并財務(wù)報表的編制原則有哪些?編制合并財務(wù)報表,應(yīng)該在統(tǒng)一會計期間、統(tǒng)一會計政策的前提下,(2分)遵循以下原則:(1)以單獨會計報表為基礎(chǔ)。一方面,以單獨報表為基礎(chǔ)是真實性原則的要求,另一方面,以單獨報表為基礎(chǔ)這一原則也解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務(wù)報表時需要在合并財務(wù)報表工作底稿中對“期初未分配利潤”進行調(diào)整。(3分)(2)一體性原則。這一原則決定了在編制合并財務(wù)報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵消。什么是合并會計報表?合并會計報表與個別會計報表相比較具有哪些特點?合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。(2分)合并會計報表與個別財務(wù)報表相比較有以下特點: ①反映的對象不同。合并會計報表以企業(yè)集團這一非法律主體為會計主體,反映該主體的財務(wù)會計信息; 而個別財務(wù)報表則只反映既是法律主體又同時是會計主體的單個企業(yè)的財務(wù)會計信息。(2分)②編制主體不同。合并會計報表由企業(yè)集團的控股公司或母公司編制,個別財務(wù)報表由各單個企業(yè)自行編制。(2分)③編制基礎(chǔ)不同。合并會計報表以個別財務(wù)報表為編制基礎(chǔ),個別財務(wù)報表以各單個企業(yè)的系統(tǒng)的會計賬簿記錄資料作為編制基礎(chǔ)。(2分)④編制方法不同。合并會計報表要采用工作底稿這一特殊手段,并在工作底稿中編制抵銷與調(diào)整分錄,對個別報表數(shù)據(jù)進行加總、抵銷、調(diào)整,整理出合并數(shù),據(jù)以填列合并會計報表;個別財務(wù)報表則根據(jù)系統(tǒng)的賬簿記錄,直接或間接計算填列各報表項目。非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用哪種會計處理方法?其特點有哪些?非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行處理。(2分)購買法的主要特點有:(1)購買方的認(rèn)定。購買方是獲得對其他參與合并主體或業(yè)務(wù)的控制權(quán)的參與合并主體。(1分)(2)合并的實質(zhì)。購買法將一個企業(yè)獲取對另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的行為視為一項交易,與企業(yè)購買其他資產(chǎn)相類似的交易。(1分)(3)合并成本。購買法下按購買成本作為合并成本。購買成本的確定主要取決于購買交易日購買企業(yè)支付的現(xiàn)金或放棄的其他代價的公允價值。另外,購買成本中還包括可直接歸屬于企業(yè)合并的成本的有關(guān)費用。(2分)(4)合并商譽。購買法下購買方支付的購買成本超過其在被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值中所占份額的部分,即為合并商譽。(2分)(5)合并企業(yè)當(dāng)年凈收益。在購買法下,合并企業(yè)合并當(dāng)年凈收益包括合并企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈收益以及被合并企業(yè)自合并日后當(dāng)年實現(xiàn)凈收益中相當(dāng)于合并企業(yè)在被合并企業(yè)股權(quán)份額的部分。同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用哪種會計處理方法,其特點有哪些?同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。(2分)權(quán)益結(jié)合法的特點是:(1)合并實質(zhì)。權(quán)益結(jié)合法實施的合并,其實質(zhì)是參與合并的各個企業(yè)現(xiàn)有的股東權(quán)益在合并主體中的聯(lián)合和繼續(xù),不是一項購買交易。(1分)(2)合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值的確定。權(quán)益結(jié)合法下,按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)投資的入賬價值,因為這里沒有購買成本。合并發(fā)生的直接費用和間接費用在合并當(dāng)期確認(rèn)為費用。(2分)(3)合并商譽。權(quán)益結(jié)合法要求按并入凈資產(chǎn)的賬面價值入賬,不涉及商譽和負(fù)商譽。(1分)(4)股東權(quán)益的調(diào)整。權(quán)益結(jié)合法按被并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面總額合并投入資本。賬面換出股本的面值加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價,與換入股本價值之間的差額,應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益;同時,按入股比例將被并方留存收益并入本企業(yè)合并后的留存收益中。(2分)(5)參與合并各方當(dāng)年凈收益。參與合并各方當(dāng)年凈收益包括參與合并各方整個年度凈收益之和。簡要說明采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時分?jǐn)偮实倪x擇思路。承租人采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價值的不同情況,對未確認(rèn)融資費用采用不同的分?jǐn)偮省#?分)選擇分?jǐn)偮实乃悸肥牵?第一,租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值,以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率的情況,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省#?分)第二,租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值,以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率的情況,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?分)第三,租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值,以同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率的情況,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?分)第四,以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的,應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省T摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。五、業(yè)務(wù)處理題(本題共9題,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,除特殊要求外,均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容,必須有相應(yīng)的文字闡述。)興華房地產(chǎn)公司于2007年1月1日將一棟商品房對外出租并采用公允價值模式計量,租期為3年,每年12月31日收取租金為150萬元,出租時,該棟商品房的成本為2800萬元,已提折舊500萬元,已提減值準(zhǔn)備300萬元,尚可使用20年,公允價值為1800萬元。2007年12月31日,該棟商品房的公允價值為1850萬元,2008年12月31日該棟商品房的公允價值為1820萬元,2009年12月31日該棟商品房的公允價值為1780萬元,2010年1月10日講該棟商品房對外出售,收到1800萬元存入銀行。要求:編制興華公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。(1)2007年1月1日借:投資性房地產(chǎn)—成本 1800 (1分)公允價值變動損益 200累計折舊 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300貸:固定資產(chǎn) 2800(2)2007年12月31日借:銀行存款 150 (1分)貸:其他業(yè)務(wù)收入 150借:投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 50 (1分)貸:公允價值變動損益 50(3)2008年12月31日借:銀行存款 150 (1分)貸:其他業(yè)務(wù)收入 150借:公允價值變動損益 30 (1分)貸:投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 30(4)2009年12月31日借:銀行存款 150 (1分)貸:其他業(yè)務(wù)收入 150借:公允價值變動損益 40 (1分)貸:投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 40(5)2010年1月10日借:銀行存款 1800 (1分)貸:其他業(yè)務(wù)收入 1800借:其他業(yè)務(wù)成本 1780 (1分)投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 20貸:投資性房地產(chǎn)—成本 1800借:其他業(yè)務(wù)收入 220 (1分) 貸:公允價值變動損益 220A股份有限公司和B公司均為增值稅一般納稅人,使用的增值稅稅率為17%。2007年1月5日,A公司向B公司銷售材料一批,增值稅專用發(fā)票上著名的價款為400萬元,增值稅稅額為68萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款,A公司對此項債權(quán)已計提50萬元壞賬準(zhǔn)備。2008年9月30 日,B公司鑒于財務(wù)困難,提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司的上述償債方案,用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下:(1)B公司為該批產(chǎn)品開發(fā)的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元,增值稅稅額為34萬元,該批產(chǎn)品的成本為150萬元。(2)該設(shè)備的公允價值為200萬元,賬面原價為434萬元,至2008年9月30日的累積折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元(假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要繳納增值稅和其他流轉(zhuǎn)稅費)。A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理,收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。要求:(1)編制A公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(2)編制B公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費的,應(yīng)寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示)(1)A公司應(yīng)編制以下會計分錄: 借:庫存商品 200 (3分) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅) 34 壞賬準(zhǔn)備 50 固定資產(chǎn) 200 貸:應(yīng)收賬款 468 資產(chǎn)減值損失 16(2)B公司應(yīng)編制以下會計分錄: 借:固定資產(chǎn)清理 234 (1分) 累計折舊 200 貸:固定資產(chǎn) 434 借:固定資產(chǎn)清理 2 (1分) 貸:銀行存款 2 借:應(yīng)付賬款 468 (3分) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅) 34 固定資產(chǎn)清理 200 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 34 借:營業(yè)外支出 36(236200) (1分) 貸:固定資產(chǎn)清理 36 借:主營業(yè)務(wù)成本 150 (1分) 貸:庫存商品 1502007年11月1日,東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定:東方公司收購甲公司對外發(fā)行的60%的股份,支付的合并對價為發(fā)行150萬股賬面價值為1元的股票,;賬面原值450萬元的無形資產(chǎn),未計提減值準(zhǔn)備,已攤銷80萬元,公允價值420萬元。2008年2月1日,東方公司支付發(fā)行股票并辦理了無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù),發(fā)生直接合并費用2萬元。當(dāng)日甲公司的凈資產(chǎn)賬面價
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