【文章內(nèi)容簡介】 融資租賃？對于一項租賃業(yè)務(wù)，判斷其為融資性租賃和經(jīng)營性租賃的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？融資租賃，是指出租人實質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃。（2分）融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 （1分）（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)（2分）（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（1分）（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（2分）（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用（1分）經(jīng)營租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn):除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。（1分）合并財務(wù)報表的編制原則有哪些？編制合并財務(wù)報表，應(yīng)該在統(tǒng)一會計期間、統(tǒng)一會計政策的前提下，（2分）遵循以下原則：（1）以單獨會計報表為基礎(chǔ)。一方面，以單獨報表為基礎(chǔ)是真實性原則的要求，另一方面，以單獨報表為基礎(chǔ)這一原則也解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務(wù)報表時需要在合并財務(wù)報表工作底稿中對“期初未分配利潤”進行調(diào)整。（3分）（2）一體性原則。這一原則決定了在編制合并財務(wù)報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵消。什么是合并會計報表？合并會計報表與個別會計報表相比較具有哪些特點？合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。（2分）合并會計報表與個別財務(wù)報表相比較有以下特點： ①反映的對象不同。合并會計報表以企業(yè)集團這一非法律主體為會計主體，反映該主體的財務(wù)會計信息； 而個別財務(wù)報表則只反映既是法律主體又同時是會計主體的單個企業(yè)的財務(wù)會計信息。（2分）②編制主體不同。合并會計報表由企業(yè)集團的控股公司或母公司編制，個別財務(wù)報表由各單個企業(yè)自行編制。（2分）③編制基礎(chǔ)不同。合并會計報表以個別財務(wù)報表為編制基礎(chǔ)，個別財務(wù)報表以各單個企業(yè)的系統(tǒng)的會計賬簿記錄資料作為編制基礎(chǔ)。（2分）④編制方法不同。合并會計報表要采用工作底稿這一特殊手段，并在工作底稿中編制抵銷與調(diào)整分錄，對個別報表數(shù)據(jù)進行加總、抵銷、調(diào)整，整理出合并數(shù)，據(jù)以填列合并會計報表；個別財務(wù)報表則根據(jù)系統(tǒng)的賬簿記錄，直接或間接計算填列各報表項目。非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用哪種會計處理方法?其特點有哪些？非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行處理。(2分)購買法的主要特點有：（1）購買方的認(rèn)定。購買方是獲得對其他參與合并主體或業(yè)務(wù)的控制權(quán)的參與合并主體。（1分）（2）合并的實質(zhì)。購買法將一個企業(yè)獲取對另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的行為視為一項交易，與企業(yè)購買其他資產(chǎn)相類似的交易。（1分）（3）合并成本。購買法下按購買成本作為合并成本。購買成本的確定主要取決于購買交易日購買企業(yè)支付的現(xiàn)金或放棄的其他代價的公允價值。另外，購買成本中還包括可直接歸屬于企業(yè)合并的成本的有關(guān)費用。（2分）（4）合并商譽。購買法下購買方支付的購買成本超過其在被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值中所占份額的部分，即為合并商譽。（2分）（5）合并企業(yè)當(dāng)年凈收益。在購買法下，合并企業(yè)合并當(dāng)年凈收益包括合并企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈收益以及被合并企業(yè)自合并日后當(dāng)年實現(xiàn)凈收益中相當(dāng)于合并企業(yè)在被合并企業(yè)股權(quán)份額的部分。同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用哪種會計處理方法，其特點有哪些？同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。（2分）權(quán)益結(jié)合法的特點是：（1）合并實質(zhì)。權(quán)益結(jié)合法實施的合并，其實質(zhì)是參與合并的各個企業(yè)現(xiàn)有的股東權(quán)益在合并主體中的聯(lián)合和繼續(xù)，不是一項購買交易。（1分）（2）合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值的確定。權(quán)益結(jié)合法下，按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)投資的入賬價值，因為這里沒有購買成本。合并發(fā)生的直接費用和間接費用在合并當(dāng)期確認(rèn)為費用。（2分）（3）合并商譽。權(quán)益結(jié)合法要求按并入凈資產(chǎn)的賬面價值入賬，不涉及商譽和負(fù)商譽。（1分）（4）股東權(quán)益的調(diào)整。權(quán)益結(jié)合法按被并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面總額合并投入資本。賬面換出股本的面值加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價，與換入股本價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益；同時，按入股比例將被并方留存收益并入本企業(yè)合并后的留存收益中。（2分）（5）參與合并各方當(dāng)年凈收益。參與合并各方當(dāng)年凈收益包括參與合并各方整個年度凈收益之和。簡要說明采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時分?jǐn)偮实倪x擇思路。承租人采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價值的不同情況，對未確認(rèn)融資費用采用不同的分?jǐn)偮省＃?分）選擇分?jǐn)偮实乃悸肥牵?第一，租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率的情況，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省＃?分）第二，租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率的情況，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?分）第三，租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，以同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率的情況，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?分）第四，以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。五、業(yè)務(wù)處理題（本題共9題，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述。）興華房地產(chǎn)公司于2007年1月1日將一棟商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金為150萬元，出租時，該棟商品房的成本為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用20年，公允價值為1800萬元。2007年12月31日，該棟商品房的公允價值為1850萬元，2008年12月31日該棟商品房的公允價值為1820萬元，2009年12月31日該棟商品房的公允價值為1780萬元，2010年1月10日講該棟商品房對外出售，收到1800萬元存入銀行。要求：編制興華公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（1）2007年1月1日借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800 （1分）公允價值變動損益 200累計折舊 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300貸：固定資產(chǎn) 2800（2）2007年12月31日借：銀行存款 150 （1分）貸：其他業(yè)務(wù)收入 150借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 50 （1分）貸：公允價值變動損益 50（3）2008年12月31日借：銀行存款 150 （1分）貸：其他業(yè)務(wù)收入 150借：公允價值變動損益 30 （1分）貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 30（4）2009年12月31日借：銀行存款 150 （1分）貸：其他業(yè)務(wù)收入 150借：公允價值變動損益 40 （1分）貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 40（5）2010年1月10日借：銀行存款 1800 （1分）貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800借：其他業(yè)務(wù)成本 1780 （1分）投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 20貸：投資性房地產(chǎn)—成本 1800借：其他業(yè)務(wù)收入 220 （1分） 貸：公允價值變動損益 220A股份有限公司和B公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上著名的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權(quán)已計提50萬元壞賬準(zhǔn)備。2008年9月30 日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司的上述償債方案，用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：（1）B公司為該批產(chǎn)品開發(fā)的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，該批產(chǎn)品的成本為150萬元。（2）該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2008年9月30日的累積折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要繳納增值稅和其他流轉(zhuǎn)稅費）。A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。要求：（1）編制A公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（2）編制B公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費的，應(yīng)寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示）（1）A公司應(yīng)編制以下會計分錄： 借：庫存商品 200 （3分） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅） 34 壞賬準(zhǔn)備 50 固定資產(chǎn) 200 貸：應(yīng)收賬款 468 資產(chǎn)減值損失 16（2）B公司應(yīng)編制以下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 234 （1分） 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 434 借：固定資產(chǎn)清理 2 （1分） 貸：銀行存款 2 借：應(yīng)付賬款 468 （3分） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 34 固定資產(chǎn)清理 200 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 34 借：營業(yè)外支出 36（236200） （1分） 貸：固定資產(chǎn)清理 36 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 （1分） 貸：庫存商品 1502007年11月1日，東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司對外發(fā)行的60%的股份，支付的合并對價為發(fā)行150萬股賬面價值為1元的股票，；賬面原值450萬元的無形資產(chǎn)，未計提減值準(zhǔn)備，已攤銷80萬元，公允價值420萬元。2008年2月1日，東方公司支付發(fā)行股票并辦理了無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，發(fā)生直接合并費用2萬元。當(dāng)日甲公司的凈資產(chǎn)賬面價