【正文】 年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買入l5 000美元，大中公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為USD1=?！纠齦—3】 大中公司與國(guó)外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8。19. 我國(guó)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算，其他費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。14. 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。？答：我國(guó)企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求：　?。?）外幣賬戶采用復(fù)式記賬。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。9. 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。，要遵循一般原則，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？答：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。外匯包括外幣。 ：（1）在會(huì)計(jì)假設(shè)方面的發(fā)展變化：如個(gè)別會(huì)計(jì)核算主體發(fā)展為集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)告主體，會(huì)計(jì)主體由單一型變化為復(fù)合型；會(huì)計(jì)信息披露的臨時(shí)報(bào)告與中期報(bào)告以及企業(yè)清算會(huì)計(jì)報(bào)表，均突破以公歷年度為基準(zhǔn)編制的會(huì)計(jì)分期；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)取而代之以終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)；對(duì)于貨幣計(jì)量假設(shè)，通貨膨脹會(huì)計(jì)也否定了該項(xiàng)假設(shè)幣值不變的特定條件等。（2）現(xiàn)代租賃經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（會(huì)計(jì)目標(biāo)）、（會(huì)計(jì)假設(shè)）、（會(huì)計(jì)概念）和（會(huì)計(jì)原則）等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念構(gòu)成。？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（2）特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（3）復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；（4）特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。？ 　?。?）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）在會(huì)計(jì)概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務(wù)中的融資租賃、外幣會(huì)計(jì)中的遠(yuǎn)期外匯、外幣折算等、資本維護(hù)（又稱資本保全）產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)等。，那么本國(guó)貨幣就成為會(huì)計(jì)核算上的外幣。，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣計(jì)價(jià)的金額。如1美元=間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣大小與匯率高低成正比。對(duì)此又稱“匯兌差額”。12. 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。15．流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。17. 貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券等。（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　借：銀行存款——美元戶　　 USD40 000／RMB 320 000　　　　貸：實(shí)收資本——APC公司（投資人） USD40 000／RMB 320 000【例l—4】 大中公司在207年7月1日借入U(xiǎn)SDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB ，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　借：銀行存款 USDl00 000／RMB 870 000　　　　貸：短期借款 USDl00 000／RMB 870 000【例l—5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，207年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB ，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款——美元（15 000） 121 500　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　　　　　　750　　　　貸：銀行存款——人民幣（15 000） 　 122 250【例l—10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。③4月4日，通過中國(guó)銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為USDl=，銀行賣出價(jià)為USDl=。⑦4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行買入價(jià)USDl=。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：①4月1日：借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD4 000／RMB32 800　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口 USD4 000／RMB32 800②4月3日：借：應(yīng)收票據(jù)——永新公司　 USD50 000／RMB416 000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口 USD50 000／RMB416 000③4月4日：借：應(yīng)付賬款——客戶　　 USD2 000／RMBl6 600　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 300　　貸：銀行存款 16 900④4月7日：借：材料采購(gòu)——自營(yíng)進(jìn)口 USD12 000／RMB98 400　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 1 000　　貸：銀行存款 83 000　　　　應(yīng)付賬款——客戶 USD2000／RMBl6 400⑤4月15日：借：銀行存款 240 600　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 600　　　 短期借款——中國(guó)銀行 USD30 000／RMB240 000⑥4月20日：借：材料采購(gòu)——自營(yíng)進(jìn)口 USD500／RMB4 000　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 l60　　貸：銀行存款 4 160⑦4月26日：借：銀行存款 24 000 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　 300　　貸：應(yīng)收賬款 USD3 000／RMB 24 300⑧4月30日：借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi) 64 000　　貸：應(yīng)付職工薪酬 USD8 000／RMB 64 000⑨4月30日：借：短期借款 USDl0 000／RMB 80 000　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　 3 000　　貸：銀行存款 83 000練習(xí)題1．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時(shí)，所選用的匯率是（ ）A．即期匯率 B．遠(yuǎn)期匯率 C．合同約定匯率 D．即期匯率的近似匯率 2．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ）A．固定資產(chǎn) B．應(yīng)付賬款 C．無形資產(chǎn) D．實(shí)收資本 3．按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)在（　?。〢．資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示 B．利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示 C．資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示D．現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下單獨(dú)列示 4．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則有（ ）A．外幣賬戶同時(shí)用記賬本位幣和外幣記賬 B．按照企業(yè)所在東道國(guó)貨幣確定記賬本位幣C．對(duì)所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整 D．采用單項(xiàng)交易觀或者兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行會(huì)計(jì)核算E．采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額 5．什么是外幣報(bào)表折算差額?外幣報(bào)表折算差額應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?6. 作業(yè)：長(zhǎng)城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。 (2)10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬美元。 (3)14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=，銀行買入價(jià)為1美元=。 (2)2月15日出口商品計(jì)USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率作為折合匯率)； 答案：(1) 借：短期借款 USDl000／RMB 6810　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　 1000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 6820(2) 借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD2000／RMB13840　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口 USD2000／RMB13840（3）借：固定資產(chǎn) USD5000／RMB34150　　　　貸： 應(yīng)付賬款——客戶 USD5000／RMB34150（4）借：銀行存款 　　　　　　 　33500 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　 　500　　　　貸：應(yīng)收賬款 USD5000／RMB 34000（5）借：短期借款 USD20 000／RMB 132000　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　 2000　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　 　134000第二章 所得稅會(huì)計(jì)，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部份構(gòu)成。例如，某臺(tái)設(shè)備原值為100萬元，會(huì)計(jì)折舊40萬元，按照稅法應(yīng)提折舊30萬元，則計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬元。例如：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。【例2－1】208年11月6日，A企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上支付價(jià)款1160萬元購(gòu)入某公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算?！纠?－2】208年9月1日，B企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入某公司的股票，成本為330萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)采用加速折舊法按5年機(jī)提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。10＝20（萬元）賬面凈值＝200－20＝180（萬元）由于可收回金額為175萬元，因此該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。208年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值?！纠?—6】 乙公司于208年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。賬面價(jià)值=160（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=160－160247。甲公司適用的所得稅稅率為25％。遞延所得稅負(fù)債＝2025％＝5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 50000 P104【例222】乙企業(yè)2*01年12月31日，購(gòu)入成本為400萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。5=80（萬元）稅法年折舊額： 40040%=160（萬元）（2）賬面價(jià)值=40080=320（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=400160=240（萬元） 暫時(shí)性差異=320240=80（萬元） 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（3）各年賬務(wù)處理遞延所得稅負(fù)債=80ⅹ25%=40（萬元）借：所得稅費(fèi)用—遞延