【正文】 公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。，通常包括哪些事項(xiàng)？答：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。我國會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。公司發(fā)行股票份額為1800000股。208年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費(fèi)用。該公司適用所得稅稅率為25％。12．重要的前期差錯的會計處理答：對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。？答：主要有：（1）計算以及賬戶分類錯誤。8. 會計估計變更的情形有哪些？答：包括：（1）賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。（1）對外銷售部分抵銷450080％＝3600（萬元）借：營業(yè)收入 36000000 貸：營業(yè)成本 36000000（2）未實(shí)現(xiàn)對外銷售部分抵銷未實(shí)現(xiàn)銷售利潤＝（4500－4000）（1－80％）＝100（萬元）：營業(yè)收入 9 000 000 貸：營業(yè)成本 9 000 000：營業(yè)成本 1 000 000 貸：存貨 1 000 000將（1）和（2）的抵銷處理合在一起，其抵銷處理如下：借：營業(yè)收入 45 000 000 貸：營業(yè)成本 45 000 000借：營業(yè)成本 1 000 000 貸：存貨 1 000 000第九章 會計政策、會計估計變更及會計差錯更正1．會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。借：固定資產(chǎn)——累計折舊 100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000【例25一9】假設(shè)P公司207年利潤表的營業(yè)收入中有3 500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 000萬元。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為O。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失 250 000【例25—5】S公司207年向P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。第八章 企業(yè)合并財務(wù)報表（三）1. 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目有哪些？答：在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目通常包括：（1）母公司對子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益項(xiàng)目；（2）內(nèi)部債權(quán)性投資與相應(yīng)的負(fù)債項(xiàng)目；（3）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；（4）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨項(xiàng)目；（5）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；（6）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。6. 合并財務(wù)報表按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。？答：（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而直接或間接地設(shè)立特殊目的的主體。（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。（3）合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的?！　槠髽I(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。，合并方（或購買方）應(yīng)當(dāng)在合并日（或者購買日）確定因合并取得的資產(chǎn)或負(fù)債。2. 企業(yè)合并會計的核算方法，通常有兩種核算基本方法：一種是購買法；另一種是權(quán)益結(jié)合法?！　〖坠静捎帽嚷史治龇ㄔu價套期有效性，即通過比較衍生金融工具8和存貨A的公允價值變動評價套期有效性。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。 【例5—2】 某公司2007年2月1日投入某期貨公司l00萬元，進(jìn)行期貨合約交易。11. 現(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。7. 套期保值業(yè)務(wù)主要涉及套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系三個要素。其中的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。（3）在未來某一日期結(jié)算。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1500 貸：銀行存款 1500第五章 衍生金融工具會計1. 基礎(chǔ)金融工具的內(nèi)容：包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等的金融工具，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。 5年和206年兩年，方星公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中達(dá)公司支付經(jīng)營分享收入。，已使用3年，期滿無殘值。：204年1月1日206年12月31日，共36個月。10247。2008年7月計劃經(jīng)營租出，租期3個月，月租金10000元。3月1日出租其中10臺設(shè)備，每臺單價250000元，租期2個月，月租金6000元?！?1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年911月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。，出租人將長期應(yīng)收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計入未實(shí)現(xiàn)融資收益?！。?）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。答案：（1）存貨計稅基礎(chǔ)為100萬元暫時性差異金額：10090=10（萬元），由于存貨賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)的差額10萬元，屬于可抵扣暫時性差異（2）遞延所得稅資產(chǎn)：1025％＝（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用 25000第三章 租賃會計1．租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許扣除?！　。?）取得國債利息收入18萬元。要求：（1）計算2*02年的折舊額；（2）計算2*02年的暫時性差異（3）寫出2*02年的會計分錄解：（1）會計年折舊額：400247。10＝20（萬元）計稅基礎(chǔ)＝200－20＝180（萬元）暫時性差異＝160－180＝－20（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異20萬元，為可抵扣暫時性差異。計稅時按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值與會計相同。乙公司適用的所得稅稅率為25％。10＝144（萬元）暫時性差異=160－144=16（萬元）該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額16萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異?！纠?—6】 乙企業(yè)于208年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。208會計年折舊額＝200247?！纠?－4】甲公司207年12月1日，以200萬元購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，估計其使用壽命為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。如果本例所購買的股票在208年12月31日市價為1120萬元賬面價值＝1120（萬元）計稅基礎(chǔ)＝1160（萬元）暫時性差異＝1120－1160＝－40（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異40萬元，為可抵扣暫時性差異。8．所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計入當(dāng)期損益。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。如果其公允價值為80萬元時，其計稅基礎(chǔ)為多少？6．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去其未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。？答：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計核算的一般程序?yàn)椋骸　。?）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值　　（2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)　?。?）確定暫時性差異　　（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額　?。?）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅　　（6）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。 答案：(1)借：銀行存款 690 財務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 10 貸：銀行存款—美元戶 USD100/RMB700 (2) 借：原材料 3260應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款—客戶 USD400/RMB2760 銀行存款 (3) 借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD600／RMB4140　　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口 USD600／RMB4140 (4) 借：銀行存款 　　　　　　　 1980　　　　 財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　 60　　　　 貸：應(yīng)收賬款 USD300／RMB 2040(5)借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（100000）　　　 　貸：銀行存款 　　　 72 000（100000）7．甲公司2009年2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。 (4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。另外。當(dāng)日市場匯率為l美元=，當(dāng)日銀行買入價為1美元=。⑩月末按30日的即期匯率，對外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。⑥4月20日，支付7日的購貨外幣運(yùn)保費(fèi)USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價USDl=。②4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計USD50 000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=。206年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20 000股共支付款項(xiàng)60 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB ；206年12月31日因市價變動購入的H股市值為70 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB ，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 。該公司賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　?。?00 00010+100 000） 1 100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　170 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　?。?00 00010） 　 1 000 000　　　　　　銀行存款　　　　　　?。?00 000+170 000） 270 000【例l—7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，206