【文章內(nèi)容簡介】 延所得稅資產(chǎn)=1025%=(萬元)應(yīng)交所得稅=(500+10)25%=(萬元)借：所得稅費(fèi)用1 250 000 （500％）遞延所得稅資產(chǎn)25 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 275 000納稅分析:按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除。因此,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。(1)發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備120 000貸：應(yīng)收賬款120 000(2)收回前期已核銷壞賬借：應(yīng)收賬款30 000貸：壞賬準(zhǔn)備30 000借：銀行存款30 000貸：應(yīng)收賬款30 000(3)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失55 000貸：壞賬準(zhǔn)備55 000(4)年末計(jì)算所得稅應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=220(1012+3+)=(萬元)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=220(萬元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=(萬元)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異==(萬元)期末遞延所得稅資產(chǎn)=25%=(萬元)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)==(萬元)應(yīng)交所得稅=()25%=(萬元) （＝)）借：所得稅費(fèi)用1250 000 （500％）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 241 250遞延所得稅資產(chǎn) 8 750納稅分析：按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,本期發(fā)生的壞賬損失12萬元,可以在本期稅前扣除,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)減處理。本期收回前期發(fā)生的壞賬損失3萬元,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。,應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表11《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目明細(xì)表》中,壞賬準(zhǔn)備一行“期初余額”填列10萬元,“本期轉(zhuǎn)回額”填列12萬元,“本期計(jì)提額”(即3+),“期末余額”?！凹{稅調(diào)整額”()。固定資產(chǎn)減值【例2】甲公司2000年12月2日購入不需要安裝的管理用設(shè)備，價(jià)值3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用平均年限法計(jì)提折舊。甲公司2007年以前所得稅稅率為33%，2007年預(yù)計(jì)2008年所得稅稅率變更為25%。預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊方法與稅法相同，甲公司估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。（1）2003年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1600萬元，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1785萬元。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，可收回金額（孰高原則）=1785（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=30003003=2100（萬元）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=21001785=315（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=可收回金額=1785（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003003=2100（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)=315（萬元）為此，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=31533%=（萬元）賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1039500貸：所得稅費(fèi)用 1039500（2）2004年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理賬面價(jià)值=17851785247。7=1530（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003004=1800（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=18001530=270（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=27033%=（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額==（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額為負(fù)值，表明需要轉(zhuǎn)回前期已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費(fèi)用148500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 148500（3）2005年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理按照上述2004年計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額的方法。借：所得稅費(fèi)用148500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 148500（4）2006年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1000萬元，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元。為此，甲公司需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（17851785247。73）1000=20（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=1000（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003006=1200（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=200（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20033%=66（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（該金額即2005年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額）=（萬元）（2＝）借：所得稅費(fèi)用82500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 82500（5）2007年年末該業(yè)務(wù)的所得稅處理賬面價(jià)值=10001000247。4=750（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30003007=900（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=900750=150（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=15025%=（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額==（萬元）借：所得稅費(fèi)用285000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 285000以后年度繼續(xù)按照上述方法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)即可。分期收款稅法：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（《條例》第9條）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（《條例》第23條）【例 1】A公司 2008 年 1 月 1 日從 B 公司購入一套設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到。購貨合同約定，設(shè)備的總價(jià)款為1 000 萬元，增值稅額 170 萬元，分三年支付（增值稅可以抵扣），2008 年 12 月 31 日支付 585 萬元（貨款 500 萬元，稅款 85 萬元）；2009 年 12 月 31 日支付 351 萬元(貨款 300 萬元、稅款 51萬元)；2010 年 12 月 31 日支付 234 萬元（貨款 200 萬元、稅款34 萬元）。假設(shè) A 公司每年會計(jì)利潤均為 100 萬元，所得稅率25%，三年期銀行借款年利率為 6%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用五年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，會計(jì)折舊的年限、方法與稅法規(guī)定一致。無其他調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè) A公司產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。分析：A公司從 B 公司分期付款購入的固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)。每期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與支付的本金計(jì)算見表1。長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，見表 表 3。A 公司的會計(jì)處理：1. 2008 年 1 月 1 日第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值：500247。（1+6%）+300247。(1+6%)2+200247。(1+6%)3=++=（萬元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額：1 000－=（萬元）第三步，編制會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 9 066 200未確認(rèn)融資費(fèi)用 933 800貸：長期應(yīng)付款——B 公司 10 000 000交易日，不確認(rèn)遞延所得稅。（注：該例與融資租賃案例形式不一致，實(shí)質(zhì)一致。）2. 2008 年 12 月 31 日支付價(jià)款 500 萬元借：長期應(yīng)付款——B 公司 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：銀行存款 5 850 0002008 年年末應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用＝9 066 2006％＝543 972 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 543 972貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 543 9722008 年度按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊＝9 066 200247。5＝1 813 240 元借：管理費(fèi)用 1 813 240貸：累計(jì)折舊 1 813 2402008 年度按稅法計(jì)算折舊＝10 000 000247。5＝2 000 000 元如表 2 所示，2008 年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝9 066 200－1 813 240＝7 252 960 元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝10 000 000－2 000 000＝8 000 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 747 040 元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 186 760 元（747 04025%）。2008 年年末此項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊應(yīng)納稅調(diào)減 186 760(2 000 000－1 813 240)元，因確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)增 543 972 元。應(yīng)納稅所得額＝1 000 000+543 972 186 760＝1 357 212 元應(yīng)交所得稅＝1 357 21225%=339 303 元如表 3 所示，長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值＝5 000 000－389 828(933 800－543 972)＝4 610 172 元；計(jì)稅基礎(chǔ) 5 000 000 元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 389 828 元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 97 457（389 82825%）元。借：所得稅費(fèi)用 250 000遞延所得稅資產(chǎn) 186 760貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 339 303遞延所得稅負(fù)債 97 4573. 2009 年 12 月 31 日支付價(jià)款 300 萬元借：長期應(yīng)付款——B 公司 3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000貸：銀行存款 3 510 0002009 年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用＝4 610 1726%=276 610 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 276 610貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 276 6102009 年年末按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊 1 813 240 元借：管理費(fèi)用 1 813 240貸：累計(jì)折舊 1 813 2402009 年年末按稅法計(jì)提折舊 2 000 000 元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 5 439 720 元，計(jì)稅基礎(chǔ) 6 000 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 560 280 元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為140 070（560 28025%）元，轉(zhuǎn)回 46 690 元。應(yīng)納稅所得額＝1 000 000＋276 610－186 760＝1 089 850 元應(yīng)交所得稅＝1 089 85025%＝272 元長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值1886782 元，計(jì)稅基礎(chǔ)2000000 元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 113 218 元，遞延所得稅負(fù)債余額 28 （113 21825%）元，轉(zhuǎn)回 69 元。借：所得稅費(fèi)用 250 000遞延所得稅負(fù)債 69 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 272 遞延所得稅資產(chǎn) 46 6904. 2010 年 12 月 31 日支付價(jià)款 200 萬元借：長期應(yīng)付款——B 公司 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款 2 340 0002010 年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)的融資費(fèi)用＝933 800－543 972－276 610＝113 218 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113 218貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 113 2182010 年年末按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊＝9 066 200247。5＝1 813 240 元借：管理費(fèi)用 1 813 240貸：累計(jì)折舊 1 813 2402010 年年末按稅法計(jì)提折舊 2 000 000 元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 3 626 480 元，計(jì)稅基礎(chǔ) 4 000 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 373 520 元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為93 380(373 52025%）元，轉(zhuǎn)回 46 690 元。應(yīng)納稅所得額＝1 000 000+113 218－186 760＝926 458 元應(yīng)交所得稅＝926 45825%＝231 元長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為 0，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，沒有差異，遞延所得稅負(fù)債余額 28 元全部轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用 250 000遞延所得稅負(fù)債 28 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 231 遞延所得稅資產(chǎn) 46 690期末遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額 =186 760 46 690 46 690＝93 380 元期末遞延所得稅負(fù)債賬戶余額 =05. 2011 年 12 月 31 日2011 年年末按會計(jì)準(zhǔn)