【文章內(nèi)容簡介】 五、遞延所得稅負債　　新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅?！　　！　簳r性差異又分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債?！　∷枚愘M用＝當期所得稅＋遞延所得稅　　，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”　　【例題】某公司2008年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：　?。?）2008年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準備；　　（2）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元?！赫_答案』　　該公司應納稅所得額=100+10+20=130萬元　　應交所得稅=13025%=　　違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元屬于永久性差異?！　∵f延所得稅資產(chǎn)=1025%=　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）=　　利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅==30萬元　　賬務處理：　　借：所得稅費用　　　　　　　 　30萬　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　該公司2009年利潤總額為150萬元。2009年該公司處置了2008年計提10萬元存貨跌價準備的存貨?！赫_答案』D　　　　六、以前年度損益調(diào)整（重要）　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算?！　?.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同　　借方表示以前年度利潤減少；貸方表示以前年度利潤增加　　“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時注意對所得稅的影響　　“利潤分配——未分配利潤”。 　　?！　　纠}1】某企業(yè)會計誤將購建固定資產(chǎn)的貸款利息10萬元，計入“財務費用”賬戶，2009年稅務機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%?！　″e賬：　　借：財務費用 10萬　　　　貸：應付利息 10萬『正確答案』調(diào)賬　?、俳瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　?0萬　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬　　②借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　【例題2】某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊取得運輸收入10 000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，未計提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務處理如下：　　假設(shè)該企業(yè)位于某市內(nèi)，城建稅稅率7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%?！赫_答案』　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　330　　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　　　300（100003%）　　　　　　　　　　　——城建稅　　　　　　　　　21（3007%）　　　　　　　　　　　——教育費附加　　 　　　　 9（3003%）　?、诮瑁簯欢愘M——應交所得稅　 （33025%）　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　?、劢瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋　　　　　　　　　　≠J：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　【例題3】在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計收益多計費用的情況時，應在（?。┛颇窟M行反映?！　　袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋薄　　耙郧澳甓葥p益調(diào)整”　　“以前年度損益調(diào)整”　　“應交稅費——應交所得稅”『正確答案』C　　　　七、營業(yè)外收入——損益類科目　　核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅?！　〖凑骷赐嗽鲋刀惖馁~務處理：　　借：銀行存款　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補助　　借：營業(yè)外收入——政府補助　　　　貸：本年利潤　　【例題單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務處理為（?。?。 　?。恒y行存款　　　　　貸：補貼收入　?。恒y行存款　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　?。恒y行存款　　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補助　?。恒y行存款　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整『正確答案』C　　　　八、其他應收款——應收出口退稅款　　 第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算　　　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　?。ㄒ唬┕A段　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣。進項稅額賬務處理具體情形舉例允許抵扣按價稅分別記賬借：原材料（材料采購等）　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　貸：銀行存款、[應付賬款、應付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）等]（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接受應稅勞務時，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進項稅額。2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務處理：借：固定資產(chǎn)　 　　　　　　　　　 　　100000　　低值易耗品　　　　　　　　　　　　　4000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17680　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　121680（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=買價13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關(guān)核準使用的收購憑證上收購款總計60000元，會計處理為：借：原材料　 　　　　　　　　　　 　　52200　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 7800　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60000（4）支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額7%運輸費用金額包括：運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣?！∪∠皬U舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策?！　〔粶实挚郯磧r稅合一記賬賬務處理：借：原材料（材料采購、在途物資、低值易耗品、包裝物等）　　貸：銀行存款[應付賬款、應付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）]納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項的A企業(yè)2009年2月份從外地購入原材料一批，價款1OOO00元，稅金17000元，款項已付，取得一張專用發(fā)票，但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫，并非戳記。借：原材料　　117000　　貸：銀行存款　 117000（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；注意：用于不動產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣。注意：財稅[2009]113號《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務?！　企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價款為100000元，稅金17000元，款項已付，因管理不善入庫前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)正確會計處理為：借：原材料　　　　　　　　90000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　15300 （）　　待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　11700　　貸：銀行存款　　　　117000（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；注意：外購的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額不允許抵扣；A企業(yè)2009年4月份外購游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅款85000元，運費2000元，款項已付。會計處理為：借：固定資產(chǎn)　　　　587000　　貸：銀行存款　　　　587000（5）第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！　　　　纠}多選題】某日化工廠系增值稅一般納稅人，當期外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)通過認證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”處理的是（?。！　　　　　　　　赫_答案』ACD　　【例題單選題】某企業(yè)財務主管前往稅務師事務所咨詢,企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務均取得了增值稅專用發(fā)票,其注明的增值稅額允許從當期銷項稅額中抵扣的情形是（　）?！　　　　　　　。ㄗ⒚鞫惵蕿?7%）的外購低值易耗品『正確答案』B『答案解析』稅務機關(guān)為小調(diào)規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票只能按照小規(guī)模納稅人3%的征收率開票（2009年之前為4%或6%），不能按17%開票?！　　纠}單選題】下列項目中，屬于增值稅準予計算扣除進項稅額的貨物運費金額是（?。??！　?　　　　 　　『正確答案』D　?。ǘ┥a(chǎn)階段　　進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務處理　　借：在建工程（應付職工薪酬——非貨幣性福利、待處理財產(chǎn)損溢等）　　　　貸：原材料（庫存商品）　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。　　【例題】A企業(yè)2009年1月將2008年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%?！赫_答案』　　應轉(zhuǎn)出進項稅額＝5200017%＝8840（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　52000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　 8840　　注意允許抵扣的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售行為的關(guān)系。對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需做進項稅額轉(zhuǎn)出。　　【例題】某糕點廠外購一批面粉，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，上面注明價款20 000元。賬務處理為：『正確答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　17400　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　 2600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 20000　?。?）該企業(yè)將賬面價值8700元的面粉分發(fā)給本廠職工。應轉(zhuǎn)出的進項稅額=『正確答案』　　 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　10000　　　 　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　8700　　　 　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　1300　　 （2）該糕點廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點分發(fā)給本廠職工，該批糕點不含稅售價10000元，成本8000元。『正確答案』　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　11700　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　10000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　 1700　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　 　　8000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 　　　8000　　、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務處理　?、?取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：　　應轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值適用稅率　?、?取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的外購貨物的非正常損失：　　應轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值247。（1－扣除率）扣除率　?、?在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：　　應轉(zhuǎn)出的進項稅額＝賬面價值適用稅率　　【例題】A企業(yè)2009年8月由于管理不善，倉庫倒塌損毀一批產(chǎn)品，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當期總的生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率，則：『正確答案』　　損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額＝80000（300000247。420000）＝57144（元）　　應轉(zhuǎn)出進項稅額＝5714417%＝9714（元）　　賬務處理為：　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　89714　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　 9714　?。ㄈ╀N售階段　　　　企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，包