【文章內容簡介】 　注意：同時考慮增值稅和消費稅 來源:考試大注冊稅務師(三)包裝物繳納消費稅的賬務處理 　　稅法規(guī)定：包裝物無論是否單獨計價均應并入應稅消費品的銷售額中計征消費稅?！　〔粏为氂媰r的包裝物的消費稅隨產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加，單獨計價的包裝物的消費稅計入其他業(yè)務成本?！　“b物押金的計稅規(guī)定：　　，計征消費稅?！　?、黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時計征消費稅和增值稅　　例題：2005年某企業(yè)銷售應稅消費品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率10%。　　收取時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1170　　　　貸：其他應付款—存入保證金　　　　　1170　　逾期時：　　借：其他應付款—存入保證金　　　　　1170　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　1000　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　100　　　　貸：應交稅費—應交消費稅　　　　　　100　　(四)委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理　　　　[例620]新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應納消費稅=500[(1012+10+10)247。(110%)]10%=7780(元)　　應納增值稅=(10+10)50017%=1700(元)　　新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關賬務處理為：　?、侔l(fā)出原材料時：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　60000　　　　貸：原材料—橡膠　　　　　　　　　　　60000　?、谥Ц都庸べM、增值稅：　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10000　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　1700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11700　?、壑Ц洞沾U的消費稅： 　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7780　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7780　?、苁栈厝霂旌螅骸　〗瑁涸牧稀喬ァ　　　　　　　　　　?7780　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　77780　　⑤對外銷售時：　　除了作收入實現(xiàn)的賬務處理外，同時結轉成本：　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　77780　　　　貸：原材料—輪胎　　　　　　　　　　　77780　　，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務處理相同，其他賬務處理如下：　?、劢患{委托加工內胎的消費稅：　　借：應交稅費應交消費稅　　　　　　　7780　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7780　?、芾^續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元出售：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　234000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　200000　　　　　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)　34000　?、萦嬏嶙罱K產(chǎn)品銷售的消費稅：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　20000　　　　貸：應交稅費應交消費稅　　　20000　　⑥交納實際應納的消費稅：　　借：應交稅費應交消費稅　　　12220[200007780]　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12220　　(五)進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨?！　±}：2005年某單位進口小轎車輪胎其不含增值稅的價值為20萬元，消費稅適用稅率為10%，賬務處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　220000　　　　應交稅費應交增值稅(進項稅額)34000[20000017%]　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　254000　　[200000(1+17%)+20000010%] 三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算 　　(一)銷售不動產(chǎn)的賬務處理：　?、偈杖∞D讓款：　　借：銀行存款　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　?、诮Y轉固定資產(chǎn)、累計折舊科目金額：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　?、塾嬏嵯嚓P稅費：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應交稅費應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　應交城市維護建設稅　　　　　　　　　　應交教育費附加　　④結轉固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益　　或借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　(二)轉讓無形資產(chǎn)的賬務處理　　注意：通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。　　例題：某企業(yè)轉讓一項技術，該項無形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計攤銷2000元，已提減值準備3000元，轉讓取得的實際收入為9000元。賬務處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　9000　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　2000　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　3000　　　　營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失　1495　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　15000　　　　　　應交稅費應交營業(yè)稅　　　　　450　　　　　　　　　　應交城市維護建設稅　　　　　　　　　　　應交教育費附加　　　　　企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。結轉出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“無形資產(chǎn)”科目。　　(三)兼營非應稅勞務繳納營業(yè)稅的賬務處理　　現(xiàn)行會計制度規(guī)定，上述非應稅勞務收入應在“其他業(yè)務收入”科目中核算。企業(yè)取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按稅法規(guī)定計算的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目?！　±}：某企業(yè)兼營運輸業(yè)務單獨核算，本月取得運輸收入100000元。相關賬務處理為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　100000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　5500　　　　貸：應交稅費應交營業(yè)稅　　　　　　5000　　　　　　　　　　應交城市維護建設稅　　350　　　　　　　　　　應交教育費附加　　　　150 四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算　　(一)按稅法計提當期應繳所得稅時：　　借：所得稅費用當期所得稅費用　　　　貸：應交稅費應交所得稅　　(二)確認相關遞延資產(chǎn)或負債時：　　確認遞延所得稅資產(chǎn)時：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：所得稅費用遞延所得稅費用　　　　　　確認遞延所得稅負債時：　　借：所得稅費用遞延所得稅費用轉自環(huán) 球 網(wǎng) 　　　　貸：遞延所得稅負債　　(三)資產(chǎn)負債表日根據(jù)所得稅準則調整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的賬面余額?！　∥濉⑼馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算　　(一)外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設備退稅的核算　　，則應沖減設備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目?！　?，則應相應調整設備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目?！　∪绻少彽膰a(chǎn)設備已交付使用，對稅務機關跨年度退還的增值稅，則應相應調整設備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度損益調整”科目?！　?二)外商投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的核算　　注意：根據(jù)新會計準則的要求，受贈資產(chǎn)均通過“營業(yè)外收入”核算。　　企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈的，應一次性計入應納稅所得額中，計算繳納企業(yè)所得稅?！　　　±}：某企業(yè)3月受贈貨幣性資產(chǎn)100000元。賬務處理如下：　　受贈資產(chǎn)時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：營業(yè)外收入捐贈利得　　　　　100000　　　　例題：某企業(yè)受贈設備一臺，價值500000元，適用所得稅稅率33%，賬務處理如下：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　500000　　　　貸：營業(yè)外收入捐贈利得　　　　　500000　　注意：若企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)批準，可在不超過5年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額。則帳務處理為：　　借：所得稅費用遞延所得稅費用　　　　貸：遞延所得稅負債 六、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算 　　(一)購進貨物的會計核算　　　　價款和運雜費計入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入進項稅額，根據(jù)供貨方的有關票據(jù)，作如下會計分錄：　　借：物資采購　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　貸：銀行存款(應付賬款等)　　對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　貸：物資采購　　原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄：　　借：原材料　　　　貸：物資采購　　　　(1)報關進口。出口企業(yè)應根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：　　借：物資采購—進料加工—材料名稱　　　　貸：應付外匯賬款(或銀行存款)　　支付上述進口原輔料件的各項目內直接費用，作如下會計分錄：　　借：物資采購—進料加工—材料名稱　　　　貸：銀行存款　　貨到口岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄：　　借：物資采購—進料加工—材料名稱　　　　貸：應交稅費—應交進口關稅　　　　　　　　　　—應交進口消費稅　　(2)繳納進口料件的稅金。出口企業(yè)應根據(jù)海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄：　　借：應交稅費—應交進口關稅　　　　　　　　—應交進口消費稅　　　　貸：銀行存款　　對按稅法規(guī)定，不需繳納進口關稅、增值稅的企業(yè)，不作“應交稅費”的上述會計分錄：　　(3)進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業(yè)務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：　　借：原材料—進料加工—商品名稱　　　　貸：物資采購—進料加工—商品名稱　　、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品　　現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品。外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品。收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司成員企業(yè)產(chǎn)品。委托加工收回的產(chǎn)品?！　?1)購入　　購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄：　　借：物資采購　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　貨：銀行存款　　驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　貸：物資采購　　(2)委托加工產(chǎn)品會計處理　?、傥屑庸げ牧习l(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：　　借：委托加工物資　　　　貸：原材料　?、诟鶕?jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關結算憑證，作如下會計分錄：　　借：委托加工物資　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　貸：銀行存款　?、畚屑庸ぎa(chǎn)品收回?！　】芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄：　　借：庫存商品　　　　貸：委托加工物資　　還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：　　借：原材料　　　　貸：委托加工物資 來源(二)銷售業(yè)務的會計核算 　　(注意要作銷項稅)　　(注意免征銷項稅)　　(1)一般貿易的核算　　生產(chǎn)企業(yè)的一般貿易，即自行從國內采購原材料，加工成產(chǎn)品后出口?！　、黉N售收入的會計處理：　　借：應收外匯賬款　　　　貸：主營業(yè)務收入—一般貿易出口銷售　?、诓坏玫挚鄱愵~的計算：　　參看P108頁公式公式公式3進行學習?！　、圻\保傭沖減　　國家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價折合成人民幣為依據(jù)　　，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：　　借：主營業(yè)務收入—一般貿易出口　　　　貸：銀行存款　　例題：出口產(chǎn)品的到岸價折合成人民幣為100萬元，其中含運保傭10萬元。離岸價格為90萬元。征稅率17%，退稅率13%?！　∨c外商結算時賬務處理的會計分錄：　　借：應收外匯賬款　　　　　　　100萬　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　100萬　　支付運