【文章內(nèi)容簡介】 凈損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失） 貸：固定資產(chǎn)清理十六、1604在建工程，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。一般核算產(chǎn)權(quán)歸屬公司物業(yè)的建筑物在竣工前所發(fā)生的成本。：房產(chǎn)公司在開發(fā)過程中自有物業(yè)的成本歸集在“生產(chǎn)成本”科目中反映，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”科目中，如竣工交付使用時還未進行工程結(jié)算時則需要根據(jù)工程預(yù)算、工程合同等資料在“生產(chǎn)成本”進行成本補提，并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目核算，待工程出具結(jié)算后再作相應(yīng)的調(diào)整。、非房產(chǎn)公司自建物業(yè)，未完工前工程成本在“在建工程酒店工程成本、房地產(chǎn)工程成本”核算，并按[付款成本項目]輔助核算。十七、1701無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辯認非貨幣性資產(chǎn)，本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、軟件等。，用于建造對外出售的商品房，相關(guān)的土地成本應(yīng)計入所建造商品房成本?！盁o形資產(chǎn)土地使用權(quán)”；攤銷期限為土地使用證上剩余年限。，如：學(xué)校、酒店、會所、售樓部、員工宿舍等用地的土地成本應(yīng)和房屋全部結(jié)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，不單獨計入“無形資產(chǎn)”，與房產(chǎn)折舊年限一致。；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。采用直線法攤銷，殘值為零。，合同有約定使用期限的按合同規(guī)定年限攤銷；合同未約定使用期限的按10年攤銷（軟件類除外，軟件類統(tǒng)一按3年攤銷）。十八、1801長期待攤費用：核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期或以后各期負擔(dān)的分攤期限在一年以上的各項費用?！把b修工程款”、“租賃費”、“臨時樣板房”、“簡易用房及設(shè)施”、“開辦費”、“其他”。如無特殊需要，統(tǒng)一按三年攤銷。，在有預(yù)售收入的當(dāng)年，一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。4.“臨時樣板房”是指將樣板房設(shè)在會所或售樓部內(nèi)，該樣板房不可以作為以后銷售產(chǎn)品只作臨時產(chǎn)品展示樣板之用，而該樣板房主要成本由裝修工程、園林工程和裝飾布置構(gòu)成，不做為原會所及售樓部的固定資產(chǎn)組成部分。攤銷期限三年。5.“簡易用房及設(shè)施”主要核算除房產(chǎn)公司及酒店外，在租用土地期限較長，建筑簡易用房及設(shè)施用于經(jīng)營使用，不能取得產(chǎn)權(quán)的成本計入該明細。按租賃土地期限與簡易用房及設(shè)施使用期限孰短原則進行攤銷。如綠化公司租用土地種植苗圃，租賃期限較長，建筑泵房、倉庫、簡易宿舍等。十九、1811遞延所得稅資產(chǎn)：1）企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；2）根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算；3） 未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異,如超過限額扣除標準的廣告費，留作以后納稅年度抵扣金額。：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*適用的所得稅稅率（目前國內(nèi)25%）。借方核算：轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異*稅率，發(fā)生的可抵減時間性差異*稅率，貸方核算：發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異*稅率，轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異*稅率。遞延所得稅資產(chǎn)科目應(yīng)做好明細臺賬，以便追查和沖減。舉例如下：例1：**碧桂園2012年發(fā)生了2,000萬元廣告支出，業(yè)務(wù)招待費100萬，行政罰款50萬，預(yù)售樓款收入10,000萬元，賬面利潤虧損4,000萬,預(yù)付營業(yè)稅、土增稅等800萬，預(yù)征毛利率15%。匯算清繳前：所得稅費用：4,000*25%=1,000萬；預(yù)付稅費企業(yè)所得：（10,000*15%800）*25%=175萬；應(yīng)交稅金： 1751,000=825萬；當(dāng)賬面利潤出現(xiàn)虧損，導(dǎo)致應(yīng)交稅費企業(yè)所得稅科目出現(xiàn)借方余額時，借方余額全額確認遞延所得稅資產(chǎn)。分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)825所得稅費用 1,000預(yù)付費用企業(yè)所得稅 175匯算清繳時，納稅調(diào)增了廣告費500萬（以后納稅年度可抵扣），納稅調(diào)增業(yè)務(wù)招待費50萬，行政罰款50萬，納稅調(diào)增應(yīng)繳企業(yè)所得稅150萬。遞延所得稅資產(chǎn)：500*25%=125萬；以前年度損益調(diào)整：（50+50）*25%=25萬；應(yīng)交稅費企業(yè)所得稅：125+25=150萬；由于12年度有825萬可抵扣所得稅，故本次應(yīng)交所得稅150萬在825萬中抵減，實際不用繳納。分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整： 25萬貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬例2：**碧桂園2012年發(fā)生了2,000萬元廣告支出，業(yè)務(wù)招待費100萬，行政罰款50萬，預(yù)售樓款收入10,000萬元，預(yù)付營業(yè)稅、土增稅預(yù)征稅率8%，預(yù)征毛利率15%，本期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入20,000萬，賬面利潤利潤4,000萬,。匯算清繳前：所得稅費用：4,000*25%=1,000萬；預(yù)付稅費企業(yè)所得：(10,00020,000)*15%*25%（10,00020,000）*8%*25%=175萬；應(yīng)交稅金： 175+1,000=825萬；分錄如下：借：所得稅費用 1,000貸：預(yù)付費用企業(yè)所得稅 175應(yīng)交稅費企業(yè)所得稅 825匯算清繳時，納稅調(diào)增了廣告費500萬（以后納稅年度可抵扣），納稅調(diào)增業(yè)務(wù)招待費50萬，行政罰款50萬，納稅調(diào)增應(yīng)繳企業(yè)所得稅150萬。遞延所得稅資產(chǎn)：500*25%=125萬；以前年度損益調(diào)整：（50+50）*25%=25萬；應(yīng)交稅費企業(yè)所得稅：125+25=150萬；分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整： 25萬遞延所得稅資產(chǎn) 125萬貸：應(yīng)交稅費企業(yè)所得稅 150萬※ 第二節(jié) 負債類科目一、2202應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。：應(yīng)付土地款、應(yīng)付材料設(shè)備款、應(yīng)付工程款等。（1）內(nèi)判單位①騰越開具發(fā)票予房產(chǎn)公司借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—發(fā)票已到貸：其他應(yīng)收款—往來款—騰越借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款發(fā)票已到②房產(chǎn)劃撥資金騰越借：其他應(yīng)收款—往來款—騰越 貸：銀行存款（2）外判單位①根據(jù)明源項目管理系統(tǒng)審批支付工程進度款，借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—發(fā)票已到貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款發(fā)票已到②完工時需補提成本借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款暫估[客商輔助核算] 、多收業(yè)主樓款，通過“應(yīng)付賬款—房地產(chǎn)業(yè)務(wù)自建物業(yè)”科目核算。,其賬齡超過五年的應(yīng)付賬款，并經(jīng)采購部確認不需支付的應(yīng)付款項，確認為“營業(yè)外收入”。二、2203預(yù)收賬款：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。，業(yè)主簽約后收到的樓款入預(yù)收賬款核算。收到的誠意金先通過“其他應(yīng)付款購房誠意金”核算，簽約前收到的定金通過“其他應(yīng)付款定金”核算，待簽約轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”核算。[2012]25號文執(zhí)行：權(quán)屬歸房產(chǎn)公司所有但不能出售的，其長租（20年或以上）由房產(chǎn)公司負責(zé)租售；短租（3年以下）由管理公司負責(zé)；權(quán)屬歸業(yè)主所有的，由管理公司負責(zé)。若該車位是出售的，則按銷售處理，房地產(chǎn)公司的室外車位出售收入按“主營業(yè)務(wù)收入（房地產(chǎn)板塊）內(nèi)約定的收入確認原則確認。，反映企業(yè)預(yù)收的款項。三、2221應(yīng)交稅費，包括增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、消費稅、資源費、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、教育附加費、堤圍費、文化建設(shè)費、地方教育附加、價格調(diào)節(jié)基金、地方教育發(fā)展費等。（不論每月納稅申報還是直接支付報銷稅費都要通過“應(yīng)交稅費”科目核算后再結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)會計科目內(nèi)）。不能以直接到稅局支付為由將某些稅費如印花稅、車船使用稅等直接計入費用。，應(yīng)交稅金科目的“借方”統(tǒng)一核算實際支付出去的稅金，收到退回的稅金也在借方用紅字沖減；應(yīng)交稅金科目的“貸方”統(tǒng)一核算應(yīng)交稅金的計提或調(diào)整。4.“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”下設(shè)2個明細科目“預(yù)交所得稅”和“匯算清繳所得稅”，“預(yù)交所得稅”核算按月或季度正常應(yīng)交的所得稅，“匯算清繳所得稅”僅核算年度匯算清繳時申報的所得稅。四、2211應(yīng)付職工薪酬。“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣福利”、“辭退工資”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目。其中“工資”明細科目同時按部門設(shè)置輔助核算。職工福利、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，不進行計提，在成本費用中據(jù)實列支。，正確計算三項經(jīng)費的扣除基數(shù)問題，在“應(yīng)付職工薪酬工資”科目下新增月度工資、獎勵、外派勞務(wù)薪酬進行核算。4.“應(yīng)付職工薪酬職工福利”的核算，不按先計提后列支的核算方式，直接在成本、費用中據(jù)實列支。以前計提尚有余額的，應(yīng)先將其列支完，余額不足時，再結(jié)轉(zhuǎn)計入成本、費用的福利費。5. 福利費是指用于公司職工福利方面的支出。福利費使用范圍主要包括： （1）為職工衛(wèi)生保健發(fā)生的各項補貼和非貨幣性福利。職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，公司組織職工體檢費，工傷醫(yī)療費，注射疫苗費，醫(yī)療室藥品費，職工因工負傷就醫(yī)路費、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、員工產(chǎn)假工資、工傷工資補貼等； （2）員工宿舍的收支，包括宿舍日常用品、水電費、燃氣、液化氣，宿舍住宿用具的購買、修理費用等；（3）為職工生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工交通補貼、節(jié)日慰問品、節(jié)日慰問金等。（4）職工集體活動支出，如年終晚會活動經(jīng)費、節(jié)日聚餐、開工利是等；?。?）按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。6. “應(yīng)付職工薪酬職工福利”開設(shè)以下明細科目核算：宿舍收支、產(chǎn)假工資、醫(yī)療費、其他。（1）“宿舍收支”明細無論收入還是支出先在“應(yīng)付職工薪酬職工福利”借方歸集，月末根據(jù)各部門住宿人員進行分攤，分別計入成本、費用的“福利費”。其他福利費發(fā)生時在“應(yīng)付職工薪酬職工福利”借方反映，月末根據(jù)所屬部門性質(zhì)，計入成本、費用的“福利費”。本公司宿舍出租給外面單位或個人所收取的住宿費，在“應(yīng)付職工薪酬福利費宿舍收支” 科目的借方紅字核算；本公司沒有宿舍需要承租外面單位或個人房屋的租金，在“租賃費” 科目核算。.（2）“醫(yī)療費支出”計入應(yīng)付福利費的，月末根據(jù)所屬部門性質(zhì)計入成本、費用的福利費。發(fā)生醫(yī)療費等時借：應(yīng)付職工薪酬職工福利醫(yī)療費、其他貸：銀行存款月末根據(jù)所屬部門性質(zhì)計入成本、費用的“福利費”借：制造費用福利費借：銷售費用福利費借：管理費用福利費 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利醫(yī)療費、其他。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬辭退工資”。因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記“應(yīng)付職工薪酬辭退工資”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。五、2241其他應(yīng)付款、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金，以及應(yīng)收暫付上級單位、所屬單位的款項。：代收款項、按金、專項維修基金、無效樓款、暫收未明確款項、購房誠意金、購房定金、飯卡充值款等。“其他應(yīng)付款購房誠意金”核算，簽約前收到的定金通過“其他應(yīng)付款購房定金”核算，簽約后再轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”。業(yè)主繳納定金當(dāng)?shù)匾?guī)定必須開具樓款發(fā)票的項目，可直接通過“預(yù)收賬款核算”，每個項目只能選用一個原則。，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項.六、2901遞延所得稅負債1．遞延所得稅負責(zé)確認：企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；（3）預(yù)付營業(yè)稅、土增稅等在計算預(yù)征企業(yè)所得稅時扣除金額。2．遞延所得稅負責(zé)計量：遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異*適用的所得稅稅率（目前國內(nèi)25%）。貸方核算：發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異*稅率，轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異*稅率；借方核算：轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異*稅率，發(fā)生的可抵減時間性差異*稅率※ 第三節(jié) 成本類科目一、5001開發(fā)成本1. 房地產(chǎn)開發(fā)成本：核算房地產(chǎn)開發(fā)過程中所發(fā)生的各項直接成本，歸集各苑區(qū)內(nèi)各產(chǎn)品成本、各公共配套設(shè)施成本。帶[房地產(chǎn)項目]、[業(yè)態(tài)檔案]、[成本要素]輔助核算。2. 成本的核算詳見《》。二、5101 制造費用1. 制造費用：核算內(nèi)部獨立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項間接費用；貸方登記分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本核算對象的各項間接費用，期未無余額，本賬戶應(yīng)按[部門檔案]進行輔助核算，并按[成本要素]項目進行核算。2. 房地產(chǎn)開發(fā)間接費用：指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。主要核算項目除財務(wù)部、人力資源部、營銷部門外的項目開發(fā)管理部門所發(fā)生的行政管理費用。3. 由于制造費用屬于間接費用，發(fā)生時不能直接歸集至各成本核算單位中，需根據(jù)工程進度分攤當(dāng)期發(fā)生的費用，所以制造費用不設(shè)項目、業(yè)態(tài)輔助核算。4. 土地租金。取得土地使用權(quán)同時，部分土地不能辦理土地使用權(quán)證，只能以租賃形式獲取較長期限(租賃期10年及以上)的土地使用權(quán)，向政府或相關(guān)單位所繳納的租金，如部分山林綠化用地、水庫長期租用權(quán)，直接計入“生產(chǎn)成本”中付款成本項目“土地費用拆遷補償費及其他”；對于開發(fā)項目在前期勘察、七通一平過程中發(fā)生的土地租金，以及為施工過程需要臨時租用作興建辦公設(shè)施和擺放物資的場地租金計入 “生產(chǎn)成本”中付款成本項目“前期工程臨時設(shè)施”；對于綠化種植用地租金以及其他根據(jù)業(yè)務(wù)所屬部門的性質(zhì)界定應(yīng)核算至相應(yīng)